Zápůjčka je jedním ze zdrojů financování podnikatelské činnosti. Z účetního hlediska ji řadíme do pasiv, konkrétně mezi tak zvané cizí zdroje. Z pohledu soukromého práva se jedná o dluh. V dnešním článku se zaměříme na daňovou uznatelnost úroků ze zápůjčky.
Autor: Mgr. Zdeněk Zralý, daňový poradce č. 3177
V rámci závěrkových operací a následné transformace účetního výsledku hospodaření do základu daně z příjmů se daňoví poplatníci nevyhnou – za podmínky, že součástí cizích zdrojů je zápůjčka – daňovému posouzení úroků z této zápůjčky.
Smlouva o zápůjčce je právně definována ve čtvrté části nového občanského zákoníku (dále jen „NOZ“). NOZ používá pro účastníky této smlouvy nová označení – zapůjčitel (věřitel) a vydlužitel (dlužník).
Smlouva o zápůjčce se vyznačuje následujícími znaky:
Z účetního hlediska mohou mít úroky dvojí formu:
V prvním případě se promítají do výsledku hospodaření potažmo do základu daně z příjmů formou odpisů.
V druhém případě je nutno zachovat základní účetní princip – úroky musí být zaúčtovány v nákladech roku, kterého se týkají. V praxi se někdy setkávám se situací, že jsou úroky účtovány do nákladů nikoliv v časové souvislosti s daným účetním obdobím, ale v souvislosti s jejich úhradou, bez ohledu na to, kterého období se týkají.
Po správném – z hlediska věcného i časového – zaúčtování úroků do nákladů přichází testování úroků z pohledu zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Aby se úroky staly daňově účinné, jinými slovy, aby snížily základ daně z příjmů, musí být podrobeny testu několika ustanovením ZDP.
Jedná se o obecné ustanovení, které stanoví, za jakých podmínek je daný náklad daňově účinný. Aby se jednalo o daňový náklad, musí se jednat o náklad k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. V našem případě je nutné, aby se úroky vztahovaly ke zdanitelným výnosům.
Toto ustanovení říká, že daňově uznatelné nejsou mimo jiné úroky, pokud jsou podle účetních předpisů součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku. ZDP se ve své podstatě odvolává na účetní předpisy.
Pokud je věřitel ve vztahu k dlužníkovi osobou spojenou ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP, podléhají úroky testu kapitálové přiměřenosti. Podstata testu spočívá v porovnání vlastního kapitálu s celkovou výší zápůjček. Pokud celková výše zápůjček v průběhu zdaňovacího období přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu dlužníka, tak úroky z částky zápůjčky přesahující čtyřnásobek výše vlastního kapitálu nejsou daňově uznatelným nákladem.
Ustanovení § 25 odst. 1 písm. zk) vylučuje na straně mateřské společnosti náklady související s držbou podílu v dceřiné společnosti z daňově uznatelných nákladů. Úroky z úvěrového finančního nástroje (jímž se mimo jiné rozumí zápůjčka) přijatého v období šesti měsíců před nabytím tohoto podílu jsou ZDP považovány za náklad přímo související s držbou podílu v dceřiné společnosti po dobu trvání této držby, pokud poplatník neprokáže opak.
Pokud výplata úroku a jeho výše závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka, jsou úroky pro dlužníka daňově neuznatelné. Smyslem ustanovení je zamezit obcházení výplaty podílů na zisku přes úroky.
V případě, že je věřitelem fyzická osoba, která nevede účetnictví, je podmínkou daňové uznatelnosti úroků na straně dlužníka jejich skutečné uhrazení. Logika ustanovení spočívá v zamezení vzniku situace, kdy dlužník má neuhrazené úroky v nákladech a věřitel vzhledem k tomu, že úroky nebyly vyplaceny, nic nezdaňuje.
Celou problematiku daňové uznatelnosti úroků ze zápůjčky ještě může zkomplikovat – v praxi vcelku častá – situace, kdy věřitel a dlužník jsou tzv. spojenými osobami. Komplikace spočívá ve stanovení obvyklé výše úroků.
ZDP považuje za spojené osoby:
Náklady v provozní oblasti Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy 501 – Spotřeba materiálu Na tento…
Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní činnosti…
Druhové členění nákladů Hovoříme-li o druhovém členění nákladů, resp. členění nákladů dle druhu, jedná se…
Souvztažnosti účtů – účtová osnova, účtové třídy a skupiny Souvztažnost účtů, respektive účetního zápisu znamená…
Ukončení podpory aktualizací pro vybrané operační programy Jak jsme již informovali v předchozích měsících, nová…
Režie Mzdy Na kartě Režie / Zaměstnanci / Tisk a export je nové tlačítko Úřad…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy