Jak na výpočet spotřební daně u vybraných výrobků?

Jak na stanovení základu daně u spotřební daně

V prvé řadě je třeba stanovit základ daně, který se u vybraných výrobků liší. Pro správné určení základu daně je také třeba vědět převodní jednotky litrů na hektolitry apod. Platí, že 1 hektolitr (dále jen „hl“) je 100 litrů (dále jen „l“). Také platí, že 1 tuna (dále jen „t“) je 1 000 kilogramů (dále jen „kg“).

TIP: Přečtěte si podrobný článek o spotřební dani – co to je, jaké jsou povinnosti a jak ji platit?

Minerální oleje – nafta a benzín

U daně z minerálních olejů se základ daně stanoví v 1000 l při teplotě 15 °C. U daně z lihu se základ daně stanoví v hektolitrech etanolu při teplotě 20 ° C.

Pivo a alkohol

U daně z piva je to podstatně jednodušší, tam se základ daně stanoví jako množství piva vyjádřené v hektolitrech. U vína a meziproduktů je situace stejná, opět se bude jednat o množství vína a meziproduktů vyjádřené v hektolitrech.

Cigarety a tabákové výrobky

Daň z tabákových výrobků se od ostatních vybraných výrobků poměrně liší. Tabákové výrobky se dělí na:

• cigarety,
• doutníky,
• tabák ke kouření,
• cigarillos.

Nejdříve si vysvětlíme princip stanovení základu daně u cigaret, který se dělí na dvě části. První, procentní část daně se určí dle ceny pro konečného spotřebitele. Druhá, pevná část je množství vyjádřené v kusech. Základ daně u doutníků a cigarillos je množství vyjádřené v kusech, kdežto u tabáku ke kouření se jedná o množství vyjádřené v kilogramech.

Základ daně u vybraných výrobků

V následující tabulce můžeme vidět shrnutí stanovení základu daně u vybraných výrobků a k tomu relevantní ustanovení zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních (dále jen „ZSD“).

Minerální oleje dle zákonu o spotřební dani

V následující tabulce vidíme, co všechno patří k minerálním olejům, jaké jsou jejich kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se minerální oleje daní.

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u minerálních olejů

Ve zdaňovacím období říjen 2021 daňový subjekt X vyrobil 420 800 litrů motorového benzínu bez přídavku biopaliva (bezolovnatý benzín), 340 000 litrů motorové nafty a 210 000 litrů leteckého petroleje (JET A1). Ve stejném zdaňovacím období uvedl daňový subjekt X do volného daňového oběhu 350 000 litrů motorového benzínu, 280 000 litrů motorové nafty, z toho 140 000 litrů osvobozené motorové nafty pro lodní dopravu.

Řešení praktického příkladu

Je vhodné připomenout, že ve spotřebních daních vzniká daňová povinnost a povinnost přiznat a zaplatit daň. Této tématice jsme se věnovali v předešlých článcích. Jen ve zkratce si to zopakujeme. Daňová povinnost vzniká výrobou, povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu.

Daňová povinnost 

Daňová povinnost za měsíc říjen činí celkem: 10 875 572 Kč.

Výše povinnosti daň přiznat a zaplatit

*osvobozená motorová nafta pro lodní dopravu ve výši 140 000 l se odečte od celkového množství 280 000 l

Celková výše povinnosti daň přiznat a zaplatit za měsíc říjen činí celkem: 5 887 000 Kč.

Líh dle zákonu o spotřební dani a jejich sazba daně

V následující tabulce vidíme, co všechno patří k lihu, jaké jsou kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se líh daní.

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u lihu

V říjnu lihovar vyrobil 50 hl lihu o lihovitosti 40 %. Do velkoobchodů dodal 30 hl lihovin o lihovitosti 40 %. Velkoobchody a maloobchody se nacházejí na území České republiky.

Řešení praktického příkladu

Daňová povinnost

Daňová povinnost celkem za měsíc říjen činí: 645 000 Kč.

Výše povinnosti daň přiznat a zaplatit

Celková výše povinnosti daň přiznat a zaplatit za měsíc říjen 2021 činí 387 000 Kč.

Vína a meziprodukty dle zákonu o spotřební dani a jejich sazba daně

V následující tabulce vidíme, co všechno patří k vínům a meziproduktům a jakou sazbou daně se líh daní.

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u vína a meziproduktů

Restaurace pořizuje alkoholické nápoje od tuzemských, českých dodavatelů. Společnost pořídila následující položky. Spočtěte spotřební daň.

Řešení praktického příkladu

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u piva

V následující tabulce vidíme, jaké sazby jsou u piva, jaké jsou kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se pivo daní.

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u piva

Daňový subjekt vyrobil v říjnu 110 hl piva s 9,2 % extraktu původní mladiny. Pivovar prodal konečným zákazníkům celkem 80 hl piva. Pivovar splňuje podmínky malého nezávislého pivovaru dle ustanovení § ZSD, kde jeho roční spotřeba piva činí 65 000 hl.

Řešení praktického příkladu

Výrobou vzniká daňová povinnost. Výpočet: 110*9*22,40 = 22 176 Kč. Spotřební daň u piva se spočítá jako součin množství piva vyjádřené v hektolitrech, extraktu původní mladiny zaokrouhlené na celé Kč dolů a sazbou daně, která činí 22,40 Kč na hektolitr piva, jelikož se jedná o malý nezávislý pivovar s roční spotřebou piva do 100 000 hl.

Povinnost přiznat a zaplatit daň vznikne uvedením piva do volného daňového oběhu (prodejem). Výpočet: 80*9*22,40 = 16 128 Kč.

Spotřební daň – na co nezapomenout

Spotřební daně jsou velmi specifické, ať už z pohledu pojmů, které daňový řád nezná nebo zná, ale liší se, nebo z pohledu konstrukcí základu daně a jeho výpočtu. Je třeba si dát pozor, kdy vzniká daňová povinnost a kdy povinnost daň přiznat a zaplatit. Také je dobré si ohlídat převodní jednotky. Na závěr je třeba dbát na stanovení základu daně a vybrat správnou sazbu daně dle kódu nomenklatury.

[1] Směsná nafta se zdaňuje stejnou sazbou jako minerální oleje uvedené v § 45 odst. 1 ZSD, kterým se vlastnostmi a účelem použití nejvíce přibližuje.