Rovnoměrné a zrychlené odpisy majetku: jaký je rozdíl a jaké zvolit

Co je zrychlený odpis

Pokud se rozhodnete pro zrychlený odpis, pořizovací cenu majetku odpisujete rychleji. To znamená, že jsou odpisy majetku na začátku nejvyšší a postupně se snižují.

Ve zrychleném režimu musíte používat sazby přesně ve výši dané zákonem o dani z příjmů. Nelze používat sazby nižší, jak to jde v případě rovnoměrného odpisu.

Co je rovnoměrný odpis

Rovnoměrný odpis znamená, že každý rok odpíšete stejnou částku. Výjimkou je první rok, kdy je sazba nižší.

Zákon u rovnoměrného odpisování stanovuje maximální výši odpisu. To znamená, že podle potřeby můžete odepsat i méně a zbytek přidáte k odpisům v následujících letech.

Pro rovnoměrné nebo zrychlené odpisování se můžete rozhodnout podle sebe a situace, ve které se vaše firma nachází. V praxi se obvykle zrychlené odpisy používají pro movité věci, rovnoměrně se provádí odpisy nemovitostí.

>> TIP: S výběrem vhodného způsobu odpisů vám pomůže účetní nebo daňový poradce.

Daňové vs. účetní zrychlené a rovnoměrné odpisy

Daňové odpisy se řídí zákonem o daních z příjmů, který určuje jejich výši a dobu odpisu majetku. Těmito odpisy snižujete základ daně z příjmů – využíváte při tom metodu rovnoměrného nebo zrychleného odpisování.

Účetní odpisy majetku vyjadřují reálné opotřebení majetku. To znamená, že si sami určujete, jak dlouho a v jaké výši jej budete odpisovat. Používají se k tomu dvě metody:

• odpisování podle výkonu, při kterém se řídíte výkonem majetku, třeba počtem ujetých kilometrů u služebního auta nebo počtem vyrobených kusů na stroji,
• odpisování podle doby používání, kdy si stanovíte dobu, po kterou budete majetek používat, tedy opotřebovávat a odpisovat.

Pokud použijete časové odpisy, mohou být podobně jako u daňových odpisů rovnoměrné nebo zrychlené.

Pokud nevedete účetnictví, týkají se vás pouze daňové odpisy. Účetní jednotky pracují s oběma druhy odpisů. Pro výpočet daňového základu jim slouží daňové odpisy, v účetních odpisech vyjadřují opotřebení majetku podle zákona o účetnictví. Rozdíl mezi oběma odpisy bude patrný třeba u majetku koupeného koncem roku – daňově se odpisuje, jako byste jej vlastnili celý rok, reálně se ale používal a opotřebovával jen krátkou dobu, což se promítne do účetního odpisu.

Jak na výpočet odpisů

1. Zrychlené daňové odpisy se počítají pomocí koeficientů, které pro dané odpisové skupiny a roky odpisu stanovuje zákon.

Zrychlený odpis spočítáte v prvním roce takto:
pořizovací cena / koeficient v prvním roce

Pro následující roky bude výpočet zrychlených odpisů takovýto:
(2 × zůstatková cena) / (koeficient – rok odpisování)

* Pokud majetek opravujete nebo rekonstruujete za více než 80 000 Kč, jde o technické zhodnocení majetku. O tuto částku se poté navyšuje pořizovací cena a pro výpočet odpisu použijete sazbu v posledním sloupci.

>> TIP: Zařazení majetku do jednotlivých odpisových skupin najdete v příloze č. 1 zákona o dani z příjmů. Pokud si ani tak nevíte rady, poradí vám zkušení účetní.

2. Rovnoměrné daňové odpisy jsou dány odpisovou skupinou, do které majetek patří a která určuje sazbu odpisu. Výši odpisu počítáte z pořizovací ceny majetku.

Pro první rok bude výpočet následující:
(vstupní cena majetku × odpisová sazba v prvním roce) / 100

Pro další roky použijete pro rovnoměrný odpis vzorec:
(vstupní cena majetku × roční odpisová sazba) / 100

3. Účetní časový odpis si určíte na základě vlastního odpisového plánu. V něm uvedete počet měsíců, po které budete majetek odpisovat.

>> TIP: Obvykle se bere v potaz délka daňových odpisů a stanovují se podobné lhůty.

Časový odpis vypočítáte podle vzorce:
(pořizovací cena / počet měsíců v odpisovém plánu) × počet měsíců v daném roce, kdy majetek vlastníte

4. Účetní výkonový odpis stanovíte podle výkonu majetku, který si určíte.

Pro výkonový odpis je výpočet následující:
(pořizovací cena / životnost) × počet najetých kilometrů, vyrobených součástek apod. za rok

Příklady rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů

Výpočet odpisů si ukážeme na příkladu:

Ve firmě si pořídíte nové služební auto za 500 000 Kč. Osobní vozy patří do druhé odpisové skupiny.

Pokud se rozhodnete pro zrychlené odpisy, postupujete takto:

• v prvním roce: (500 000 / koeficient 5) = 100 000 Kč,
• v druhém roce: zůstatková cena je 400 000 Kč (500 000 – 100 000), odpis vypočítáte jako (400 000 × 2) / 6 – 1 = 160 000 Kč,
• ve třetím roce: zůstatková cena je 240 000 Kč (400 000 – 160 000), odpis vypočítáte jako (240 000 × 2) / 6 – 2 = 120 000 Kč,
• ve čtvrtém roce: zůstatková cena je 120 000 Kč (240 000 – 120 000), odpis vypočítáte jako (120 000 × 2) / 6 – 3 = 80 000 Kč,
• v pátém roce: zůstatková cena je 40 000 Kč (120 000 – 80 000), odpis vypočítáte jako (40 000 × 2) / 6 – 4 = 40 000 Kč.

Pokud zvolíte metodu rovnoměrných odpisů, postupujete následovně:

• v prvním roce: (500 000 × 11) / 100 = 55 000 Kč,
• v druhém roce: (500 000 × 22,25) / 100 = 111 250 Kč,
• ve třetím roce: (500 000 × 22,25) / 100 = 111 250 Kč,
• ve čtvrtém roce: (500 000 × 22,25) / 100 = 111 250 Kč,
• v pátém roce: (500 000 × 22,25) / 100 = 111 250 Kč.

Limity odpisů platné od roku 2024

Od ledna 2024 platí dvě zásadní změny, které se dotýkají daňových odpisů majetku. Obě se přitom týkají odpisů za automobily.

První novinkou stanovenou § 30e zákona o daních z příjmů je omezení uznatelnosti odpisů u osobních aut s pořizovací cenou nad dva miliony korun. Znamená to, že odpisy z částky nad dva miliony korun nejsou daňově uznatelné.

Výjimku mají pouze vozidla, která:

• byla uvedena do stavu způsobilého obvyklému užívání před prvním dnem prvního zdaňovacího období po 1. lednu 2024 – pokud tedy vaše zdaňovací období trvá od 1. 6. 2023 do 31. 5. 2024 a vy v této době uvedete vozidlo do stavu způsobilého obvyklému užívání, omezení se vás netýká;
• jsou sanitním nebo pohřebním automobilem;
• využíváte k provozování silniční motorové dopravy na základě koncese,
• poskytujete je jako předmět finančního leasingu, a to i v případě, že je finanční leasing ukončen před uplynutím minimální doby nebo nedojde k převodu vlastnického práva na uživatele.

Druhou změnou je omezení mimořádných odpisů. Nově je podle § 30a zákona o daních z příjmů můžete uplatňovat jen u elektromobilů, které pořídíte od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2028.

Zákon přitom říká, že pokud jste první majitel, smíte tato vozidla odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců. A to tak, že:

• za prvních 12 měsíců odepíšete 60 % ze vstupní ceny
• a za následujících 12 měsíců odepíšete zbývajících 40 % ze vstupní ceny.

Odpisy musíte stanovit s přesností na celé měsíce. A odpisování musíte zahájit měsícem následujícím po dni, ve kterém jste splnili podmínky pro odpisování.