Jak účtovat: Klasifikace nákladů a výnosů v druhovém a účelovém členění

Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní činnosti

551 – Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku

Účetní odpisy, které vyjadřují v peněžní formě hodnotu fyzického opotřebení dlouhodobého hmotného majetku a morálního opotřebení dlouhodobého nehmotného majetku, se účtují na vrub tohoto nákladového účtu. Rovněž účetní zůstatková cena vyřazeného dlouhodobého majetku z důvodu fyzické likvidace se účtuje na vrub tohoto nákladového účtu. Proto je vhodné využívat analytické evidence pro rozlišení účetních odpisů jednotlivých majetkových složek a účetní zůstatkové ceny vyřazovaného dlouhodobého majetku z důvodu fyzické likvidace.

552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv

Tvorba a rozpouštění rezerv, které splňují podmínky dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se zachycuje na vrub tohoto nákladového účtu (tvorba rezervy) a v jeho prospěch (zúčtování rezervy).

554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv

Tvorba a rozpouštění rezerv, které nesplňují podmínky dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se zachycuje na vrub tohoto nákladového účtu (tvorba rezervy) a v jeho prospěch (zúčtování rezervy).

558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek

Tvorba a rozpouštění opravných položek, které splňují podmínky dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se zachycuje na vrub tohoto nákladového účtu (tvorba opravné položky) a v jeho prospěch (zúčtování opravné položky).

559 – Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek

Tvorba a rozpouštění opravných položek, které nesplňují podmínky dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se zachycuje na vrub tohoto nákladového účtu (tvorba opravné položky) a v jeho prospěch (zúčtování opravné položky).

Účtová skupina 56 – Finanční náklad

561 – Prodané cenné papíry a podíly

Na tento účet účtujeme vyřazení cenných papírů (akcií, dluhopisů) a obchodních podílů z důvodu jejich prodeje. Následná tržba z prodeje se zaúčtuje ve prospěch účtu 661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů.

562 – Úroky

Nákladové úroky z bankovních úvěrů a různých forem dluhového financování účtujeme zpravidla na vrub tohoto nákladového účtu, pokud nejsou v souladu s účetními předpisy aktivovány do vstupní ceny pořizované majetkové složky. Respektujeme rovněž zásadu akruálního principu, a tedy časového rozlišení.

563 – Kurzové ztráty

Kurzové ztráty z realizovaných a nerealizovaných kurzových rozdílů se účtují na vrub tohoto nákladového účtu, pokud tak určují účetní předpisy. Typickými příklady jsou kurzové rozdíly při úhradě cizoměnových pohledávek a dluhů, jakož i kurzové rozdíly z neuhrazených cizoměnových pohledávek a dluhů k rozvahovému dni.

568 – Ostatní finanční náklady

Na tomto účtu se účtují zejména náklady související s finančními veličinami, například bankovní poplatky za vedení bankovních účtů.

569 – Manka, škody a krádeže z finanční činnosti

Na tomto účtu účtujeme manka, škody a krádeže u finančních veličin, například v případě pokladny a cenin.

Účtová skupina 58 – Změna stavu zásob vlastní výroby a aktivace

581, 582, 583 – Změna stavu zásob vlastní výroby

Naskladnění a vyskladnění nedokončené výroby, polotovarů vlastní výroby a výrobků v rámci výrobního procesu se účtují s využitím těchto nákladových účtů (na vrub při naskladnění, ve prospěch při vyskladnění). Jsou-li zjištěny inventarizační přebytky zásob vlastní výroby, nepoužívá se výnosového účtu 648 – Ostatní provozní výnosy, nýbrž se účtuje ve prospěch účtové skupiny 58.

585 – Aktivace materiálu a zboží

Pokud pořizujeme materiál a zboží vlastní činností, účtujeme aktivaci nákladů na jejich výrobu s využitím tohoto účtu.

586 – Aktivace vnitropodnikových služeb

Pokud pořizujeme zásoby nebo dlouhodobý majetek externím způsobem, avšak některé subdodávky realizujeme vlastní činností (například vnitropodnikové přepravné, vnitropodniková montáž a instalace), využívá se pro aktivaci vlastních nákladů do vstupní ceny tohoto účtu.

Účtová skupina 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů

591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná

Tento účet slouží k účtování daně z příjmů, která je splatná vůči správci daně, tj. protiúčtem je účet 341 – Daň z příjmů.

592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená

Tento účet slouží k účtování odložené daně, tj. protiúčtem je účet 481 – Odložený daňový závazek nebo odložená daňová pohledávka. Při prvním účtování o odložené dani se však používá účet 424 – Jiný výsledek hospodaření minulých let.

595 – Dodatečné odvody daní z příjmů

V případě dodatečné opravy daňové povinnosti na dani z příjmů z titulu dodatečného daňového přiznání nebo daňové kontroly se využívá tento účet. V případě zvýšení daňové povinnosti účtujeme na vrub účtu 595, v případě snížení daňové povinnosti účtujeme ve prospěch účtu 595.

Druhové členění výnosů

Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží

601, 602, 604 – Tržby z prodeje výrobků, služeb a zboží

Tyto výnosové účty se používají pro účtování klasických tržeb z prodeje výrobků, služeb a zboží.

Účtová skupina 64 – Jiné provozní výnosy

641 – Tržby z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku

V případě prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se tržba z prodeje účtuje ve prospěch tohoto výnosového účtu.

642 – Tržby z prodeje materiálu

V případě prodeje materiálu se tržba z prodeje účtuje ve prospěch tohoto výnosového účtu. Protože se jedná o výnos, který nesouvisí přímo s hlavním předmětem činnosti výrobní účetní jednotky, nachází se tento výnos více „hluboko“, tj. až na účtové skupině 64.

644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení

Pokud účetní jednotka účtuje o smluvních sankcích vůči obchodním partnerům, využívá tohoto výnosového účtu.

646 – Výnosy z odepsaných pohledávek

Pokud účetní jednotka odepsala pohledávku z účetnictví, přičemž pohledávka nezanikla a účetní jednotka ji evidovala v podrozvahové evidenci a v budoucnu je dlužníkem tato odepsaná pohledávka uhrazena, využije účetní jednotka tohoto výnosového účtu.

648 – Ostatní provozní výnosy

Tohoto výnosového účtu je využíváno zejména při účtování inventarizačních přebytků u vybraných provozních veličin, například u přebytku materiálu a zboží.

Účtová skupina 66 – Finanční výnosy

661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů

Pokud účetní jednotka prodává cenné papíry a obchodní podíly, využívá pro účtování tržby z prodeje tohoto výnosového účtu.

662 – Úroky

Pokud účetní jednotka generuje výnosové úroky z vkladů na bankovních účtech nebo například výnosové úroky z poskytnutých zapůjčených peněžních prostředků, využívá tohoto výnosového účtu. Respektuje při tom zejména princip časového rozlišení.

663 – Kurzové zisky

Kurzové zisky z realizovaných a nerealizovaných kurzových rozdílů se účtují ve prospěch tohoto výnosového účtu, pokud tak určují účetní předpisy. Typickými příklady jsou kurzové rozdíly při úhradě cizoměnových pohledávek a dluhů, jakož i kurzové rozdíly z neuhrazených cizoměnových pohledávek a dluhů k rozvahovému dni.

668 – Ostatní finanční výnosy

Tento výnosový účet se používá zejména pro zaúčtování inventarizačních přebytků u finančních veličin, například pokladny a cenin.

Závěr

Výsledovka (výkaz zisku a ztráty) je možné sestavit ve dvou variantách – v druhovém členění nákladů a výnosů nebo v účelovém členění nákladů a výnosů. Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v druhovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 2. Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v účelovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 3.