Jak účtovat/Jak účtovat: Klasifikace nákladů v druhovém a účelovém členění
Money S3 v akci se slevou 50%
Zjistit více
Akce -50% končí za:
dnů
hod.
min.
Akce -50 %

Jak účtovat: Klasifikace nákladů v druhovém a účelovém členění

Hlavní části videa
Zajímá vás něco konkrétního? Přeskočte si ve videu na požadované téma.
Jaroslav Veselka
09. 07. 2024
Doba čtení7 minut čtení
Líbilo se0

Obsah

    Při vedení účetnictví a sestavování účetní závěrky je nutné mít na paměti, že existuje druhové a účelové členění nákladů. Druhové členění nákladů více odpovídá jednotlivým účtovým skupinám výsledkových účtů nákladů dle vzorové účtové osnovy, zatímco účelové členění více akcentuje přístup k nákladům z hlediska manažerského účetnictví. Při aplikaci toho kterého pohledu je nutné respektovat zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZoÚ), prováděcí vyhlášku k zákonu o účetnictví a České účetní standardy (dále jen ČÚS). Důležitou roli na tomto místě zaujímají rovněž firemní směrnice (vnitropodnikové účetní předpisy). Pojďme si v následujícím článku přiblížit základní souvislosti druhového a účelového členění nákladů, jakož i věcnou podstatu účtování na jednotlivé výsledkové účty nákladů v rámci druhového členění.

    Druhové členění nákladů

    Hovoříme-li o druhovém členění nákladů, resp. členění nákladů dle druhu, jedná se o strukturu obdobnou dle účtových skupin (například mzdové náklady, náklady na prodané zboží, účetní odpisy dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku). Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v druhovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 2.

    Pojďme se podívat na vybrané jednotlivé syntetické účty, které se v praxi běžně používají a jejich věcný obsah.

    Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy

    501 – Spotřeba materiálu

    Na tento účet účtujeme především klasickou spotřebu materiálu do spotřeby. Nezapomeňme však na definici materiálu dle prováděcí vyhlášky k ZoÚ. Do materiálu se řadí, kromě dalších položek, rovněž 1) movité věci s dobou použitelnosti nepřekračující dobu 1 roku, bez ohledu na výši vstupní ceny a 2) movité věci s dobou použitelnosti překračující dobu 1 roku, přičemž vstupní cena nepřevyšuje hodnotu rozhodnou pro zařazení do kategorie dlouhodobého hmotného majetku a účetní jednotka rozhodla, že o této věci nebude účtovat jako o drobném dlouhodobém hmotném majetku.

    Velmi často se na tento účet účtuje s využitím analytické evidence například spotřeba kancelářských potřeb a odborná literatura.

    Nezapomínejme na respektování pravidel správného využívání metod oceňování zásob při vyskladnění (FIFO, vážený aritmetický průměr, historické ocenění, pevná skladová cena).

    502 – Spotřeba energií

    Na tento účet účtujeme zejména spotřebu plynu, vody, elektřiny, přičemž respektujeme časové rozlišení s možnými výjimkami, které umožňuje prováděcí vyhláška k ZoÚ.

    504 – Prodané zboží

    Na tento účet účtujeme klasický úbytek zboží v důsledku prodeje. Nezapomínejme na respektování pravidel správného využívání metod oceňování zásob při vyskladnění (FIFO, vážený aritmetický průměr, historické ocenění, pevná skladová cena).

    Účtová skupina 51 – Služby

    511 – Oprava a udržování

    Na tento účet účtujeme náklady na opravu (tj. uvedení věci do původního stavu) a udržování (tj. udržování věci v provozuschopném stavu). Nezapomeňme na dodržování pravidla, že „obsah má přednost před formou“, jakož i na správné časové rozlišování. Zcela zásadní je rozlišení nákladu na opravu a udržování od provedeného technického zhodnocení dlouhodobého majetku (modernizace, rekonstrukce, nástavba, přístavba, stavební úprava).

    512 – Cestovné

    Na tento účet účtujeme cestovní náhrady, které jsou poskytovány zaměstnancům v souladu se zákoníkem práce, případně i nad rámec limitů stanovených zákoníkem práce a prováděcími vyhláškami. V takovém případě je vhodné již v účetnictví s využitím analytických účtů rozlišit daňově uznatelné a daňově neuznatelné účty.

    513 – Náklady na reprezentaci

    Typickým příkladem jsou náklady na pohoštění a občerstvení obchodních partnerů, které jsou v České republice daňově neuznatelným nákladem.

    518 – Ostatní služby

    Tento účet obsahuje širokou škálu služeb, které spotřebovává účetní jednotka. Respektujeme zejména časové rozlišení a využíváme často analytických účtů pro větší přehlednost.

    Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3
    S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.
    Money S3

    Účtová skupina 52 – Osobní náklady

    521 – Mzdové náklady

    Na tento účet účtujeme nejčastěji hrubé mzdy zaměstnanců z titulu pracovních smluv, dohod o pracovní činnosti a dohod o provedení práce.

    522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti

    Na tento účet účtujeme především odměny společníků společnosti s ručením omezeným a komanditistů komanditní společnosti za práci pro společnost.

    523 – Odměny členů orgánů obchodní korporace

    Na tento účet se účtují především odměny členů představenstva akciové společnosti a dozorčí rady.

    524 – Zákonné sociální a zdravotní pojištění

    Pojistné na sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojišťovny, které hradí zaměstnavatel ze zákona nad rámec hrubých mezd zaměstnanců se zachycují právě na tento účet.

    527 – Zákonné sociální náklady

    Na tento účet účtujeme především některé zaměstnanecké benefity, které jsou na straně zaměstnavatele posouzeny dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jako daňově uznatelné.

    528 – Ostatní sociální náklady

    Na tento účet účtujeme především některé zaměstnanecké benefity, které jsou na straně zaměstnavatele posouzeny dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jako daňově neuznatelné.

    Účtová skupina 53 – Daně a poplatky

    531 – Daň silniční

    Na tento účet účtujeme předpis silniční daně, kterou je povinna účetní jednotka uhradit finančnímu úřadu, zpravidla účetním zápisem MD 531 / D 345 (Ostatní daně a poplatky).

    532 – Daň z nemovitých věcí

    Na tento účet účtujeme předpis daně z nemovitých věcí, kterou je povinna účetní jednotka uhradit finančnímu úřadu, zpravidla účetním zápisem MD 532 / D 345 (Ostatní daně a poplatky).

    538 – Ostatní daně a poplatky

    Na tento účet účtujeme především spotřebu dálničních známek, v minulosti spotřebu kolků pro provozní činnost účetní jednotky, poplatky (nikoliv sankčního charakteru) úřadům.

    Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady

    541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku

    Na tento účet účtujeme účetní zůstatkovou cenu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který je vyřazován z důvodu prodeje.

    542 – Prodaný materiál

    Na tento účet účtujeme vyřazovaný materiál z důvodu prodeje. Nezapomínejme na respektování pravidel správného využívání metod oceňování zásob při vyskladnění (FIFO, vážený aritmetický průměr, historické ocenění, pevná skladová cena).

    543 – Dary

    V případě darování provozních položek podnikání (například zboží, materiál) se jejich úbytek účtuje na vrub tohoto výsledkového účtu provozních nákladů.

    544 – Smluvní pokuty a penále

    Smluvní sankce (pokuty, úroky z prodlení), které jsou uplatňovány od obchodních partnerů, se zachycují na vrub tohoto nákladového účtu.

    545 – Ostatní pokuty a penále

    Sankce (pokuty, úroky z prodlení), které jsou uplatňovány od státních orgánů, zdravotních pojišťoven, správy sociálního zabezpečení, se zachycují na vrub tohoto nákladového účtu.

    546 – Odpis pohledávky

    Pokud jsou splněny podmínky dle českých účetních předpisů, je účtován tzv. odpis pohledávky z účetnictví, přičemž pohledávka reálně nezaniká. Je nadále vedena v podrozvahové evidenci. Tento účet je používán i v případě vyřazení pohledávky z důvodu prodeje. Proto je vhodné využívat analytickou evidenci k tomuto nákladovému účtu.

    V případě prodeje pohledávky se následná tržba z prodeje pohledávky účtuje ve prospěch účtu 648 – Výnosy z odepsaných pohledávek. Tento výnosový účet se použije i v případě, že by odepsaná pohledávka z účetnictví byla v budoucnu dlužníkem uhrazena.

    548 – Ostatní provozní náklady

    Tento účet je využíván pro širokou škálu provozních nákladů, proto je vhodné využívat analytickou evidenci pro jejich rozlišení, včetně aspektu daňové uznatelnosti z hlediska daně z příjmů.

    549 – Manka, škody a krádeže z provozní činnosti

    Manko je definováno jako inventarizační rozdíl, v rámci něhož je skutečný stav nižší než stav účetní. Škoda nastává v případě, že vlastněný majetek účetní jednotky je poškozen či poničen a v důsledku toho dochází k jeho vyřazení.

    Získejte praktické tipy, jak účtovat

    Přihlaste se k několikadílnému e-mailovému seriálu a získejte to nejlepší z blogu Money.cz. info

    Odesláním souhlasíte s našimi zásadami pro zpracování osobních údajů.

    Účelové členění nákladů

    Pokud hovoříme o členění nákladů v účelovém členění, tj. podle účelu, jsou strukturovány náklady dle účelu spotřeby (náklady prodeje, náklady odbytu, správní režie, výrobní režie). Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v účelovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 3.

    Závěr

    Výsledovka (výkaz zisku a ztráty) je možné sestavit ve dvou variantách – v druhovém členění nákladů a výnosů nebo v účelovém členění nákladů a výnosů. Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v druhovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 2. Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v účelovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 3.


    Zdroje / reference:
    • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
    • Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví
    • České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle Vyhlášky č. 500/2002 Sb.
    • Líbal, Tomáš. Účetnictví – principy a techniky. 5. aktualizované vydání. Praha: Institut certifikace Svazu účetních, a.s. 2019. 424 s.

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    Ano
    Ne
    Vyzkoušejte si účetní program Money S3

    Vyzkoušejte si účetní program
    Money S3

    Zdarma a se všemi funkcemi

    Money S3 v akci se slevou 50%
    Zjistit více
    Akce -50%
    platí pouze
    do 15.8.2025
    Money S3 -50%
    Zavřít reklamu
    Money S3 v akci se slevou 50%
    Akce platí pouze do 15.8.2025.