Jak účtovat: majetkové cenné papíry a podíly

Vymezení majetkových cenných papírů a podílů

Majetkové cenné papíry, které se nacházejí v rozvaze na straně aktiv, můžeme primárně členit z časového hlediska na krátkodobé a dlouhodobé.

Krátkodobý cenný papír je pořizován účetní jednotkou za účelem obchodování s ním ve snaze generovat zisk v krátkodobém časovém období, maximálně dvanáct měsíců.

Dlouhodobý cenný papír pořizuje účetní jednotka za účelem jeho držby po dobu delší než dvanáct měsíců.

TIP: Přečtěte si, jaké má povinnosti účetní jednotky.

Majetkový cenný papír odráží vlastnické a rozhodovací právo, které plyne z podílu vloženého kapitálu do obchodní společnosti nebo družstva. Zakládá nárok na výnos z vloženého kapitálu v podobě podílů na zisku.

Z hlediska účtování nalezneme dlouhodobé majetkové cenné papíry na účtech:

061 – Podílové cenné papíry a podíly – ovládaná nebo ovládající osoba (rozhodující vliv)

062 – Podílové cenné papíry a podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (podstatný vliv)

063 – Cenné papíry s menšinovým vlivem

Ovládající osobou je podle zákona č. 90/2012, o obchodních korporacích, ve znění pozdějších předpisů, osoba, která:

• je většinovým společníkem (disponuje více než 50 % hlasovacích práv) a může přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv, nebo
• může jmenovat nebo odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jejímž je společníkem, nebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit,
• jedná ve shodě s jinými osobami a společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě,
• sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě získá podíl na hlasovacích právech představující alespoň 30 % všech hlasů v obchodní korporaci a tento podíl představoval na posledních třech po sobě jdoucích jednáních nejvyššího orgánu této osoby více než polovinu hlasovacích práv přítomných osob.

Podstatným vlivem se podle ZoÚ rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku, jenž není vlivem v ovládané osobě. Není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.

Z hlediska účtování nalezneme krátkodobé majetkové cenné papíry na zejména na účtu:

251 – Majetkové cenné papíry k obchodování

252 – Vlastní akcie

V této souvislosti je dobré zmínit účty, na které se účtují výnosy plynoucí z držby cenných papírů:

665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku

• Účet slouží pro vyúčtování výnosů z akcií nebo jiných majetkových cenných papírů a podílů (podíl na zisku).

666 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku

• Účet slouží pro vyúčtování výnosů z akcií nebo jiných majetkových cenných papírů a podílů (podíl na zisku).

Oceňování majetkových cenných papírů a podílů

V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace:

• ocenění při pořízení,
• ocenění při vyřazení,
• ocenění k rozvahovému dni (sestavení účetní závěrky).

Ocenění při pořízení

Při pořízení cenných papírů koupí se provádí ocenění pořizovací cenou, která je tvořena cenou pořízení a vedlejšími pořizovacími náklady (provize, poplatky). Dle Vyhlášky č. 500/2002 Sb. však součástí vedlejších pořizovacích nákladů nejsou především úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a náklady spojené s držbou cenných papírů a podílů.

V případě bezúplatného nabytí cenných papírů se používá reprodukční pořizovací cena.

Ocenění při vyřazení

Při vyřazení cenných papírů lze použít:

• historické ocenění (skutečná historická pořizovací cena),
• vážený aritmetický průměr,
• metodu „FIFO“ (první na sklad, první ze skladu).

Ocenění k rozvahovému dni (sestavení účetní závěrky)

K rozvahovému dni se cenné papíry oceňují, v závislosti na jejich druhu:

• reálnou hodnotou,
• ekvivalencí,
• pořizovací cenou,
• tvorbou opravné položky v případě přechodného snížení hodnoty.

Reálnou hodnotou se oceňují cenné papíry s výjimkou:

• cenných papírů držených do splatnosti,
• dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování,
• cenných papírů představujících účast v ovládaných účetních jednotkách, nebo účetních jednotkách pod podstatným vlivem,
• cenných papírů emitovaných účetní jednotkou.

Jako reálná hodnota se použije:

• tržní hodnota,
• hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty,
• ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce,
• ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů, pokud nelze použít žádnou z předchozích technik ocenění.

Jestliže není možné objektivně stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění ke dni uskutečnění účetního případu (například pořizovací cenou).

Účtování majetkových cenných papírů a podílů

Pojďme si představit základní účetní operace spojené s majetkovými cennými papíry:

Účetní případ	Částka (Kč)	MD	D
Koupě akcie s úmyslem jejího prodeje do jednoho roku (VÚD)	45.000,–	251	379
Zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry (VBÚ)	1.000,–	251	221
Úhrada nákupu akcií (VBÚ)	45.000,–	379	221
Úbytek akcií v důsledku prodeje (VÚD)	46.000,–	561	251
Tržba z prodeje akcií (VÚD)	52.000,–	378	661
Tržba z prodeje dlouhodobých cenných papírů s menšinovým vlivem (VÚD)	30.000,–	378	661
Úbytek prodaných cenných papírů s menšinovým vlivem (VÚD)	35.000,–	561	063

Účtování o cenných papírech v Money S3 provádíme jen pomocí interních dokladů (bez skladové evidence) nebo můžeme podpůrně využít skladovou evidenci pro zařazení a vyřazení cenných papírů.

Shrnutí

Cenné papíry členíme na majetkové a dluhové. Typickým představitelem majetkových cenných papírů jsou akcie. Akcie lze nalézt v účtové třídě 0 – Dlouhodobý majetek, jsou-li pořizovány za účelem dlouhodobé držby ve smyslu ovládání, kontroly a řízení druhého subjektu. V této souvislosti se používá členění účtové skupiny 06 – Dlouhodobý finanční majetek se syntetickými účty, zejména 061 – Cenné papíry z rozhodujícím vlivem, 062 – Cenné papíry z podstatným vlivem a 063 – Cenné papíry s menšinovým vlivem. V případě krátkodobých majetkových cenných papírů se používá účet 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování. Cenné papíry se při pořízení oceňují pořizovací cenou (v případě úplatného nabytí) nebo reprodukční pořizovací cenou (v případě bezúplatného nabytí). V případě vyřazení se pro ocenění majetkových cenných papírů používá metoda ocenění v historické ceně (skutečná vstupní cena), metoda váženého aritmetického průměrů nebo metoda „FIFO“ (první na sklad, první ze skladu).

Specifické je oblast oceňování majetkových cenných papírů k rozvahovému dni, tj. ke dni sestavování účetní závěrky. Ve vazbě na druh cenného papírů a další podmínky dle účetních předpisů rozlišujeme ocenění (přecenění) na reálnou hodnotu, ocenění ekvivalencí, ocenění pořizovací cenou a využití opravné položky pro zachycení přechodného snížení hodnoty aktiva.