Účtování o DPH u tuzemských i přeshraničních dodávek

Cílem tohoto článku není výklad pravidel pro uplatňování DPH nebo jiných části zákona o DPH. To bohužel není téma na článek, ale celou knihu. V článku se budeme zabývat pouze problematikou účtování DPH u vybraných transakcí.

Rozdíl v účtování neplátce a plátce DPH

Řada účetních jednotek se snaží vyhnout plátcovství DPH, jelikož s ním přichází kromě případného nároku na odpočet DPH i řada povinností. Jak se liší účtování u plátce a neplátce DPH si ukážeme na následujících jednoduchých příkladech.

Příklad – účtování o nákupu a prodeji zboží u neplátce DPH

Účetní jednotka, neplátce DPH, nakoupí v hotovosti od plátce DPH zboží za 121 000 Kč (100 000 Kč + DPH 21%). Ve stejném měsíci prodá zboží v hotovosti za 242 000 Kč. Zásoby účtuje způsobem B.

Příklad – účtování o nákupu a prodeji zboží u plátce DPH

Účetní jednotka, plátce DPH, nakoupí v hotovosti od jiného plátce DPH zboží za 121 000 Kč (100 000 Kč + DPH 21%). Ve stejném měsíci prodá zboží v hotovosti za 242 000 Kč (200 000 Kč + DPH 21%). Zásoby účtuje způsobem B.

Použité účty:
211 Peníze v pokladně
504 Náklady na nakoupené zboží
604 Výnosy z prodeje zboží
343.1 DPH na vstupu
343.2 DPH na výstupu 

Jak účtovat tuzemské dodávky bez nároku na odpočet DPH?

Mohou nastat situace, kdy plátce nemůže uplatnit nárok na odpočet DPH (případně může uplatnit jen částečný nárok na odpočet), přestože je DPH na daňovém dokladu správně vyčíslena. V takovém případě se DPH stane součástí ceny nakupovaných zásob, majetku nebo služby.

Příklad – účtování nákladů na reprezentaci u plátce DPH

Účetní jednotka, plátce DPH, nakoupila na jednání s obchodními partnery alkoholické nápoje. Ceny byla 1 210 Kč (1000 Kč + DPH 21 %). Jedná se o náklady na reprezentaci, u kterých nevzniká nárok na odpočet DPH na vstupu.

Použité účty:
211 Peníze v pokladně
513 Náklady na reprezentaci

Jak účtovat tuzemské dodávky v režimu přenesení daňové povinnosti?

Za určitých okolností je plátce povinen při uskutečnění plnění použít režim přenesení daňové povinnosti. Tento režim byl zaveden pro vybraná plnění s cílem zabránit daňovým únikům. Při uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti dodavatel svou cenu nenavýší o DPH. Povinnost přiznat DPH má totiž odběratel, který může při splnění podmínek stanovených v zákoně od DPH uplatnit také nárok na odpočet. 

Příklad – režim přenesení daňové povinnosti u dodavatele a odběratele 

Účetní jednotka, plátce DPH, opraví střechu na výrobní hale jiného plátce DPH. Cena byla dohodnuta na částku 100 000 Kč bez DPH. Plnění spadá do režimu přenesení daňové povinnosti.

Účtování u dodavatele

Na faktuře bude uvedeno „daň odvede zákazník“.

Účtování u odběratele

Použité účty:
311 Pohledávky z obchodních vztahů
321 Závazky z obchodních vztahů
511 Náklady na opravy
602 Výnosy z prodeje služeb
343.1 DPH na vstupu
343.2 DPH na výstupu
395 Vnitřní zúčtování

Jak účtovat dodání zboží do jiného členského státu nebo vývoz zboží?

Splní-li plátce při dodání zboží do jiného členského státu nebo vývozu zboží podmínky uvedené v zákoně o DPH, může takové dodávky od DPH osvobodit. 

Příklad – účtování dodávky zboží do jiného členského státu EU při splnění podmínek pro osvobození od DPH

Účetní jednotka, plátce DPH, prodala zboží, které podléhá sazbě DPH ve výši 21%, polskému obchodnímu partnerovi. Při dodávce byly splněny podmínky pro osvobození od DPH. Cena bez DPH byla dohodnuta na 10 000 Kč. 

Účtování u dodavatele

Na faktuře bude uveden důvod osvobození od DPH s odvolávkou na příslušné ustanovení zákona o DPH (v tomto případě § 64 zákona o DPH).

Příklad – účtování dodávky zboží do jiného členského státu EU při nesplnění podmínek pro osvobození od DPH

Účetní jednotka, plátce DPH, prodala zboží, které podléhá sazbě DPH ve výši 21%, polskému obchodnímu partnerovi. Polský obchodní partner si vyzvedl zboží na pobočce v Ostravě. Na základě jednání s obchodním partnerem účetní jednotka došla k závěru, že nebudou naplněny podmínky pro osvobození od DPH. Cena bez DPH byla dohodnuta na 10 000 Kč. 

Účtování u dodavatele

Použité účty:
311 Pohledávky z obchodních vztahů
604 Výnosy z prodeje zboží
343 DPH na výstupu

Jak účtovat pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska?

Pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska není jakýkoliv nákup v jiném státě EU. Je potřeba naplnit definici uvedenou v §16 zákona DPH. Povinnost přiznat DPH má tuzemský plátce, který může při splnění podmínek stanovených v zákoně od DPH uplatnit také nárok na odpočet.

Příklad – pořízení zboží z jiného členského státu 

Účetní jednotka, plátce DPH, nakoupila materiál od osoby registrované k DPH na Slovensku, a nechala jej přepravit ze Slovenska do Ostravy, kde jej bude dále zpracovávat. Cena byla dohodnuta na částku 100 000 Kč bez DPH.

Účtování u tuzemského odběratele

Použité účty:
321 Závazky z obchodních vztahů
501 Spotřeba materiálu
343.1 DPH na vstupu
343.2 DPH na výstupu
395 Vnitřní zúčtování

Jak účtovat dovoz zboží? 

Při splnění podmínek uvedených v zákoně o DPH vzniká plátci při dovozu povinnost přiznat daň v ČR (§ 23 zákona o DPH), a případně i nárok na odpočet. Účtování bude obdobné jako ve výše uvedeném případě pořízení zboží z jiného členského státu s tím rozdílem, že základem pro výpočet DPH nebude pouhá kupní cena. Základ DPH je potřeba vypočítat speciálním způsobem uvedeným v §38 zákona o DPH.

Jak účtovat v případě identifikované osoby?

Je všeobecně známo, že se neplátce může stát plátcem DPH. Málokdo však ví, že se neplátce může stát identifikovanou osobu. Za jakých okolností k tomu dojde, je definováno v § 6g a násl. zákona o DPH. Jaký je rozdíl mezi plátcem DPH a identifikovanou osobou? Identifikovaná osoba má povinnost přiznat z určitých transakcí DPH, nemá však nikdy nárok na odpočet DPH. 

Příklad – účtování přijaté reklamní služby z EU u identifikované osoby

Účetní jednotka, neplátce DPH, přijala 1.3.2022 reklamní službu od slovenské společnosti. Přijetím této služby se stala identifikovanou osobou. V souladu se zákonem o DPH se musí zaregistrovat jako identifikovaná osoba, podat přiznání k DPH za březen 2022 a přiznat z této transakce DPH. Cena za reklamní službu byla dohodnuta na 10 000 Kč. 

Účtování u identifikované osoby

Použité účty:
321 Závazky z obchodních vztahů
518 Náklady na služby
343 DPH na výstupu

Závěr

Vystavování faktur nebo účtování přijatých faktur je mnohdy nesprávně považováno za jednoduchou činnost. Jedná se však o oblast, ve které je možné udělat mnoho chyb, kterým můžeme předejít pouze dobrou znalostí zákona o DPH. Nesmíme zapomenout ani na to, že existují nejen plátci a neplátci DPH, ale také identifikované osoby, které mají za určitých okolností povinnost přiznat DPH, nemají však nikdy nárok na odpočet.