Autor: Mgr. Zdeněk Zralý, daňový poradce č. 3177

Od roku 2008 byla zrušena odpisová skupina 1a. Jaké dopady bude mít tato změna na tvorbu základu daně z příjmů?

Od roku 2008 byla zrušena odpisová skupina 1a, ve které byly zařazeny osobní automobily a automobily, které měly v technickém průkazu zapsánu kategorii N1. Zrušení této odpisové skupiny má dopad jednak na samotné daňové odpisování uvedených vozidel a jednak také na délku trvání leasingových smluv, pokud jsou tato vozidla pořizována na základě leasingových smluv.

I. Odpisy

Do konce roku 2007 se výše uvedené automobily daňově odepisovaly po dobu 4 let. Od roku 2008 jsou přeřazeny do 2. odpisové skupiny, takže budou odpisovány 5 let.

V praxi vyvstává otázka, jak to bude s těmito automobily, které byly pořízeny do konce roku 2007. Při absenci speciálního přechodného ustanovení pro přeřazení vozidel zařazených do majetku do konce roku 2007, je nutné vozidla přeřadit k 1. 1. 2008 do 2. odpisové skupiny. Z uvedeného je zřejmé, že není možné již zařazená vozidla doodepsat podle znění zákona o daních z příjmů platného do konce roku 2007. Jinými slovy – dojde k prodloužení doby odpisování.

Příklad

Poplatník pořídil osobní automobil s pořizovací cenou 700 000 Kč v roce 2005. Uplatňuje rovnoměrné odpisy:

II. Leasing

Do konce roku 2007 byla jednou z podmínek daňové uznatelnosti leasingového nájemného délka trvání leasingové smlouvy nejméně 36 měsíců. Od roku 2008 dochází ke změně v délce trvání leasingových smluv v tom smyslu, že doba nájmu hmotného movitého majetku trvá nejméně minimální dobu odpisování uvedenou v § 30 odst. 1 zákona o daních z příjmů. U předmětných automobilů se tedy minimální doba prodlužuje ze současných 36 měsíců na 60.

Na rozdíl od způsobu odpisování, kde absentují přechodná ustanovení, u pořizování majetku formou leasingu nechybí. Konkrétně se jedná o bod 12, kde je stanoveno, že u hmotného majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku (leasing) uzavřené do dne nabytí účinnosti nového zákona, se až do doby ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku (leasingu) se použije znění starého zákona. V praxi to tedy znamená, že pokud byla uzavřena leasingová smlouva do 31. 12. 2007 např. na 36 měsíců, tak tato doba trvání je relevantní i pro daňové účely, nedochází tedy k prodloužení doby leasingu.

Na závěr bych zmínil, že je dostačující, když byla smlouva uzavřena do 31. 12. 2007, není potřeba, aby byl do tohoto data předmět leasingu předán leasingovému nájemci k užívání, tato podmínka v přechodných ustanoveních není.