Minulý týden plénum Ústavního soudu rozhodlo o návrhu skupiny 17 senátorů na zrušení omezení osvobození příjmů v podobě důchodů u osob s vysokými příjmy. Ústavní soud senátorskému návrhu vyhověl a dané ustanovení zákona o daních z příjmů zrušil.
Autor: Mgr. Zdeněk Zralý, daňový poradce č. 3177
Nejprve si připomeňme stav před účinností nálezu Ústavního soudu (dále jen „ÚS“), za jakých podmínek jsou (byly) důchody osvobozené od daně z příjmů fyzických osob.
Základní pravidlo pro osvobození je uvedeno v § 4 odst. 1 písm. h) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Jedná-li se o příjem ve formě pravidelně vypláceného důchodu nebo penze, je od daně osvobozena z úhrnu takových příjmů nejvýše částka ve výši 36násobku minimální mzdy platné k 1. lednu kalendářního roku. Pro letošní rok platí minimálním mzda ve výši 9 900 Kč, 36 násobek minimální mzdy činí 356 400 Kč. Pokud roční důchod překročí u poplatníka částku 356 400 Kč (měsíčně se jedná o částku 29 700 Kč), musí část důchodu, která danou hodnotu překročí, poplatník zdanit. Toto základní pravidlo nebylo nálezem ÚS dotčeno.
Základní pravidlo je dále ovlivněno speciálním ustanovením § 4 odst. 3 ZDP. Tato zvláštní právní úprava se dotýká poplatníků (důchodců), kdy součet jejich příjmů ze závislé činnosti a dílčích základů daně ze samostatné činnosti a příjmů z nájmu přesáhne ve zdaňovacím období částku 840 000 Kč. Upozorňuji na skutečnost, že u příjmů ze závislé činnosti je zmíněn příjem, zatímco u příjmů ze samostatné činnosti a příjmů z nájmu zákonodárce zmiňuje pojem dílčí základ daně. Jedná se o rozdílné kategorie.
ÚS soud svým nálezem zrušil speciální ustanovení § 4 odst. 3 ZDP. Pro důchodce, u nichž platí, že součet jejich příjmů ze závislé činnosti a dílčích základů daně z podnikání a z nájmu přesáhne za zdaňovací období částku 840 000 Kč, zrušení § 4 odst. 3 ZDP znamená, že také pro ně platí hranice 36násobku minimální mzdy, kdy do této částky mají důchod od daně z příjmů fyzických osob osvobozen.
ÚS ve svém obsáhlém nálezu (32 stran) zrušení diskutovaného ustanovení ZDP zdůvodnil porušením práva na rovné zacházení a velkým nepoměrem ve výši zdanění u jedné skupiny poplatníků (důchodců). Nepoměr byl demonstrován na příkladu dvou důchodců, kdy jejich příjmy se liší např. jen v řádu korun. Důchodce s celkovým ročním příjmem přesahujícím těsně 840 000 Kč nemůže uplatnit osvobození svého důchodu do částky 356 400 Kč a naopak druhý s příjmy do 840 000 Kč za rok může toto osvobození uplatnit. Rozdíl ve zdanění těchto dvou důchodců, přestože jejich skutečné příjmy se liší řádově o koruny, činí přes 53 000 Kč.
Zrušením ustanovení § 4 odst. 3 ZDP tak budou všichni důchodci bez ohledu na výši svých dalších příjmů osvobozeni od daně z pravidelně vyplácených penzí a důchodů až do výše 356 400 korun ročně (částka platí pro rok 2016). Nález ÚS nabyde účinnosti zveřejněním ve Sbírce zákonů a zrušené ustanovení se nebude aplikovat na celé zdaňovací období 2016.
Na úvod upozorňujeme, že verze 24.950 je poslední aktualizace, kterou si mohou stáhnout uživatelé s…
Money Možnosti a nastavení Money S3 je možné propojit s libovolným poštovním serverem přes SMTP protokol…
Zodpovězené dotazy z 31.10. Dobrý den, prosím o radu, jak lze v účetním deníku řadit…
Vymezení směnek v účetnictví Směnka je definována jako listinný cenný papír, který vyjadřuje bezvýhradný slib…
Vymezení dluhopisů v účetnictví V rámci účetnictví rozlišujeme následující syntetické účty pro zachycení dluhopisů a souvisejících…
V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace: ocenění při pořízení,…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy