Jak účtovat

Jak účtovat: Inventura a inventarizace aktiv a dluhů

Co je inventura aktiv a dluhů

Inventura je prvním krokem v rámci inventarizačního procesu. Inventurou se rozumí zjišťování skutečného stavu majetku a dluhů. Inventuru rozlišujeme jako inventuru fyzickou, dokladovou a kombinovanou.

Inventura fyzická

Fyzická inventura spočívá v měření, vážení, počítání apod. Tato forma inventury se používá u majetku, u něhož lze opticky zjistit jeho existenci, tj. u zásob, pokladny, dlouhodobého hmotného majetku apod.

Inventura dokladová

Dokladová inventura se používá v případě, kdy nelze zjistit skutečný stav fyzicky, například u pohledávek, dluhů, bankovních účtů, účtů časového rozlišení apod. V rámci dokladové inventury se porovnávají zjištěné účetní stavy s účetními stavy jiné účetní jednotky. V praxi se často používají tzv. konfirmační (potvrzovací) dopisy, kdy druhá strana potvrdí výši a existenci dané položky.

Kombinace fyzické a dokladové inventury

U některých položek majetku je třeba zjistit skutečný stav kombinací obou způsobů inventur, například u pozemků.

ZoÚ ukládá provádět v rámci inventarizace jednu nebo více inventur a ověřovat, zda skutečný stav odpovídá stavu v účetnictví. Při periodické inventarizaci mohou účetní jednotky při zjišťování skutečného stavu stanovit den, k němuž skutečný stav zjišťují a který předchází rozvahovému dni, a mohou dokončit zjišťování skutečného stavu podle účetních záznamů, které prokazují přírůstky a úbytky majetku a dluhů, které nastaly mezi tímto dnem a rozvahovým dnem. Při periodické inventarizaci je možné zahájit inventuru nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem, avšak je nezbytné ukončit inventuru nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni.

Jak na inventarizaci aktiv a dluhů

Pravidla pro provádění inventarizace jsou definována českými účetními předpisy, tj. ZoÚ a Vyhláškou č. 500/2002 Sb. V rámci inventarizace se porovnávají stavy zjištěné inventurou se stavy účetními. Inventarizaci podléhají, s výjimkou vlastního kapitálu, všechny položky rozvahy. Protože některé majetkové a dluhové položky jsou účtovány nebo sledovány na tzv. podrozvahových účtech, nesmí účetní jednotka zapomenout i na inventarizaci těchto položek majetku a závazků.

Nezapomeňme na povinnost inventarizace i v rámci daňové evidence u podnikajících fyzických osob – OSVČ (osob samostatně výdělečně činných) dle § 7b odst. 4 ZDP: „Zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů provede poplatník k poslednímu dni zdaňovacího období. O tomto zjištění provede zápis. O případné rozdíly upraví základ daně podle § 24 a § 25. Zejména v případě přechodu z daňové evidence do systému uplatnění výdajů procentem z příjmů hraje stav zásob zásadní roli (§ 23 odst. 8 ZDP).

Periodická a průběžná inventarizace

Periodickou inventarizaci provádí účetní jednotky k okamžiku zpracování účetní závěrky.

Průběžná inventarizace umožňuje zjistit stav a) zásob, b) dlouhodobého hmotného movitého majetku i k jinému okamžiku, než je zpracována účetní závěrka. Průběžnou inventarizací lze ověřovat stav zásob za podmínek, že je o nich účtováno podle a) druhů nebo b) míst uložení nebo c) hmotně odpovědných osob. Průběžnou inventarizací je možné ověřovat pouze dlouhodobý hmotný movitý majetek, který je v soustavném pohybu, nemá své stálé místo. Zásadní je, že průběžnou inventarizací musí být ověřen veškerý stav zásob nebo dlouhodobého hmotného movitého majetku alespoň jednou za účetní období.

Provedení inventarizace majetku a dluhů je povinna účetní jednotka prokázat po dobu 5 let po jejím provedení. Proto je nutné skladní karty a inventarizační zápisy a inventurní soupisy archivovat po uvedenou dobu.

Zcela zásadní místo tu zaujímají vnitropodnikové směrnice pro provádění inventury a inventarizace aktiv a dluhů.

Inventarizace zahrnuje řadu kroků:

  • inventuru: zjištění skutečného stavu,
  • zpracování inventurních soupisů,
  • porovnání skutečného stavu majetku a dluhů se stavem účetním,
  • zjištění inventarizačních rozdílů, jejich vypořádání, zjištění příčin a návrh na jejich odstranění,
  • posouzení ocenění majetku a závazků,
  • vyhotovení inventarizačního zápisu.

Inventarizačním rozdílem se rozumí:

  1. inventarizační manko (schodek) – skutečný stav je nižší než stav účetní,
  2. inventarizační přebytek – skutečný stav je vyšší než stav účetní.

Inventarizačním rozdílem není:

  1. technologický a technický úbytek zásob,
  2. úbytek vyplývající z přirozených vlastností zásob,
  3. ztratné v maloobchodě,
  4. nezaviněný úhyn zvířat, která nejsou hmotným majetkem,

a to do výše ekonomicky zdůvodněné normy přirozených úbytků a ztratného stanoveného účetní jednotkou ve vnitropodnikové směrnici.

Níže uvedená tabulka zachycuje účtování základních inventarizačních rozdílů u jednotlivých druhů aktivních položek:

Inventarizační rozdíl Zaúčtování
Manko na zásobách materiálu 549 / 112
Manko na zásobách zboží 549 / 132
Manko na zásobách vlastní výroby 549 / 121, 122, 123
Schodek na pokladně 569 / 211
Schodek na ceninách 569 / 213
Manko na dlouhodobém nehmotném majetku odpisovaném 549 / 07x
Manko na dlouhodobém hmotném majetku odpisovaném 549 / 08x
Přebytek na zásobách materiálu 112 / 648
Přebytek na zásobách zboží 132 / 648
Přebytek na zásobách vlastní výroby 121, 122, 123 / 581, 582, 583
Přebytek na pokladně 211 / 668
Přebytek na ceninách 213 / 668
Přebytek na dlouhodobém nehmotném majetku odpisovaném 02x / 07x
Přebytek na dlouhodobém hmotném majetku odpisovaném 01x / 08x
Přebytek na dlouhodobém hmotném majetku neodpisovaném 03x / 413

 

Tiskové sestavy ke zpracování inventury a ověřovací dopisy k pohledávkám a závazkům.

Závěr

Prvním krokem v rámci inventarizace aktiv a dluhů je provedení inventury, tj. zjištění skutečného stavu aktiv a dluhů. Rozlišujeme provádění inventury fyzické, dokladové nebo kombinaci uvedených metod. Výsledkem provedené inventury je sestavení inventurního zápisu s uvedením zákonných náležitostí. Inventarizace aktiv a dluhů spočívá v porovnání zjištěného skutečného stavu se stavem účetním (skladové karty, inventární karty) a detekci případných inventarizačních rozdílů, které musí být analyzovány co do výše a co do opodstatněnosti.

Pokud jsou výsledkem inventarizace inventarizační rozdíly, mají podobu inventarizačního manka (schodku), resp. inventarizačního přebytku. V závislosti na konkrétním druhu položky definují české účetní předpisy účetní předpis pro tento inventarizační rozdíl. V případě inventarizačního přebytku je nutné dávat pozor zejména při účtování v oblasti zásob vlastní výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby a výrobky), u nichž se přebytky neúčtují ve prospěch účtu 648 – Ostatní provozní výnosy, nýbrž ve prospěch účtové skupiny 58 – Aktivace a změny stavu zásob (konkrétně účty 581, 582 a 583 – Změna stavu nedokončené výroby, polotovarů vlastní výroby, výrobků).

Inventarizační rozdíly mají rovněž dopady z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Na obecné rovině jsou inventarizační manka daňově neuznatelným nákladem s výjimkami, které zákon definuje. Jedná se zejména o úbytky zásob do výše norem přirozených úbytků zásob či ztratného v maloobchodním prodeji. Rovněž jsou inventarizační manka daňově uznatelným nákladem do výše náhrady (například od hmotně odpovědného zaměstnance nebo pojišťovny).

Nejnovější články

Změny a novinky Money S3 verze 24.701

Režie Mzdy Tisková sestava Režie / Mzdy / Tisk a export / Výkaz příjmů DPP…

14 srpna, 2024

Letní brigády: na co si dát pozor?

Výběrové řízení a GDPR I v případě zaměstnávání dohodářů platí stejná pravidla na ochranu jejich osobních…

14 srpna, 2024

Letní brigády: práce mladistvých

Definice dítěte a mladistvých zaměstnanců Podle § 121 zákona o zaměstnanosti (zákon č. 435/2004 Sb.,…

13 srpna, 2024

Nový Výkaz DPP od 1. 7. 2024 v příkladech

Technická novela konsolidačního balíčku Na konci roku 2023 vešel v účinnost tzv. konsolidační balíček, který měl…

12 srpna, 2024

[Červenec 2024] Ruční výběr klíčových událostí pro malé a střední firmy

Digitalizace stavebního řízení bojuje s řadou problémů Měl zrychlit a usnadnit stavební řízení. A pomoci…

9 srpna, 2024

Novela zákoníku práce od 1. 8. 2024 a od 1. 1. 2025

Nejdůležitější body novely zákoníku práce - s účinností od 1. 8. 2024 Opatření na podporu…

8 srpna, 2024

Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.

Cookie policy