Jak na účtování odpisu pohledávky

V případě, že je k pohledávce vytvořena 100% opravná položka nebo je pohledávka promlčena, je možné dle českých účetních předpisů provést tzv. odpis pohledávky. Tímto účetním zápisem se pohledávka „odepíše“ do účetních nákladů, avšak pohledávka samotná nezaniká. Jen od okamžiku odepsání nebude o pohledávce účtováno na účtu rozvahovém, nýbrž účtu podrozvahovém v účtové třídě 7 – Účty závěrkové a podrozvahové.

Pokud byla k pohledávce v minulosti vytvořena opravná položka, je nutné ji rozpustit.

Účty 546, 646

Účetně se odpis pohledávky zachytí na vrub (MD) účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (v praxi nejčastěji na účtu 546 – Odpis pohledávky) a ve prospěch (D) majetkového účtu příslušné pohledávky. Pokud by byla v budoucnosti pohledávka dlužníkem uhrazena, bude se účtovat přijetí peněžní částky na vrub (MD) účtu pokladny či bankovního účtu a ve prospěch (D) účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy (v praxi nejčastěji na účtu 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek).

Účetní vs. daňový odpis pohledávek

V praxi je nutné rozlišovat tzv. „účetní“ odpis pohledávky a tzv. „daňový“ odpis pohledávky. V obou uvedených případech se účtuje odpis pohledávky na vrub (MD) uvedeného nákladového účtu. V případě tzv. „účetního“ odpisu pohledávky se však jedná pouze o účetní náklad. V případě tzv. „daňového“ odpisu pohledávky se jedná o účetní náklad, který je současně i daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů (pro tzv. „daňový“ odpis pohledávky však musí být splněny podmínky dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů).

Praktický příklad účtování odpis pohledávky

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Vnitřní účetní doklad	Počáteční stav pohledávky	Kč 10.000,–	311	701
Vnitřní účetní doklad	Odpis promlčené pohledávky	Kč 10.000,–	546	311

Účtování prodeje pohledávky

Úplatné postoupení (prodej) pohledávky se účtuje v prvém kroku jako vyřazení pohledávky, tj. na vrub (MD) účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (v praxi nejčastěji na účtu 546 – Odpis pohledávky) a ve prospěch (D) majetkového účtu příslušné pohledávky. V druhém kroku se zaúčtuje pohledávka z prodeje pohledávky a výnos z prodeje pohledávky, tj. ve prospěch (D) účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy (v praxi nejčastěji na účtu 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek).

Pokud byla k pohledávce v minulosti vytvořena opravná položka, je nutné ji rozpustit.

Praktický příklad účtování prodeje pohledávky

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Vnitřní účetní doklad	Počáteční stav pohledávky	Kč 10.000,–	311	701
Vnitřní účetní doklad	Vyřazení pohledávky z důvodu prodeje	Kč 10.000,–	546	311
Vnitřní účetní doklad	Tržba z prodeje pohledávky	Kč 10.000,–	378	646

Závěr

K odpisu pohledávky se zpravidla v účetnictví přistupuje, pokud je k pohledávce vytvořena 100% opravná položka nebo je pohledávka promlčená. Odpis se provádí odúčtováním pohledávky na vrub (MD) nákladového účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (v praxi nejčastěji na účet 546 – Odpis pohledávky).

V případě prodeje pohledávky se po odúčtování pohledávky do nákladů ještě zaúčtuje tržba z prodeje pohledávky ve prospěch (D) výnosového účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy (v praxi nejčastěji na účet 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek). Připomeňme, že pohledávky vlastní (vzniknuvší vlastní fakturací) oceňujeme v nominální hodnotě, zatímco pohledávky nabyté úplatným postoupením (koupí) oceňujeme pořizovací cenou, tj. součtem ceny pořízení a vedlejších pořizovacích nákladů (například provize).