Zákoník práce č. 262/2006 Sb., v platném znění, stanovuje zaměstnavatelům pouze povinnost poskytnou svým zaměstnancům přestávku na jídlo a oddech, a to nejpozději po 6 hodinách výkonu práce a u mladistvých zaměstnanců pak nejpozději po 4,5 hodinách výkonu práce. Nestanovuje však povinnost přispívat na jakýkoliv druh stravování.
Zaměstnavatelé v podnikatelské sféře mohou zaměstnancům poskytovat příspěvky na stravování v neomezené výši. Ostatní zaměstnavatelů jsou obvykle limitováni dalšími právními předpisy. V našem článku se budeme dále zabývat soukromou sférou, abychom si mohli na příkladech ukázat případné dodanění nadlimitních příspěvků zaměstnavatele.
Podmínky pro osvobození příspěvků na stravování na straně zaměstnance jsou zakotveny v § 6 odst. 9 písmeno b), který od 1. 1. 2024 nově zní:
Příjem zaměstnance ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem za jednu směnu podle jiného právního předpisu, pokud během této směny zaměstnanec vykonával práci alespoň 3 hodiny a nevznikl mu během této směny nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního předpisu (zákoníku práce), a to:
V případě zaměstnance vykonávajícího činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, jejíž výkon není rozvržen na směny podle jiného právního předpisu (zákoníku práce), je příjem ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem od daně osvobozen, pokud během kalendářního dne (nikoliv směny) zaměstnanec vykonával práci alespoň 3 hodiny a nevznikl mu během tohoto dne nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního předpisu ani na stravné v rámci cestovních náhrad na základě smlouvy, a to:
Příspěvkem na stravování se pro účely daní z příjmů rozumí:
Pro rok 2024 bylo tuzemské stravné opět navýšeno, pro rozmezí 5-12 hodin činí horní limit 166 Kč. V nejbližších dnech vyjdou nové sazby ve Sbírce zákonů.
Zdaňovací období | Tuzemské stravné při pracovní cestě 5 až 12 hodin | Limit 70 % horní hranice stravného 5 až 12 hodin |
rok 2023 | 129 Kč až 153 Kč | 107,10 Kč |
rok 2024 | 140 až 166 Kč | 116,20 Kč |
S účinností od 1. 1. 2024 dochází v rámci § 6 odst. 9 písm. b) zákona o daních z příjmů ke zpřísnění podmínek pro dodaňování příspěvků na stravování. Nově budou zaměstnanci zdaňovat tzv. „nadlimitní stravenky“. Z těchto nadlimitních příjmů pak odvedou nejen daň z příjmů fyzických osob, ale také pojistné odvody.
Rozdíly ve zdaňování příjmů zaměstnanců dle jednotlivých ustanovení příslušných zákonů znázorňují následující tabulky, v porovnání legislativy 2023 vs. 2024.
Zaměstnanec | Daň z příjmů | Sazba daně u příjmů nad limit | Zdravotní pojištění u příjmů nad limit | Sociální pojištění u příjmů nad limit |
do 31.12.2023 | § 6 odst. 9 písm. b ZDP Od daně z příjmů je osvobozena hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů. Nebo peněžitý příspěvek na stravování do výše 70 % horní hranice stravného 5 až 12 hodin. | 15 % do měsíčního limitu 4násobku průměrné mzdy, tj. do částky 161 296 Kč | § 2 + § 3 zák. č. 592/1992 Sb. | § 5 + § 7 zák. č. 589/1992 Sb. |
4,5 % | 6,5 % | |||
od 1. 1. 2024 | § 6 odst. 9 písm. b bod 1 a 2 ZDP Nově definuje podmínky pro osvobození u zaměstnance. Stejně pro nepeněžní i peněžitý příspěvek. Délka práce min. 3 hodiny a výše příspěvku max. 70 % tuzemského stravného 5-12 hodin. Nově přiznává osvobození pro další příspěvek u práce delší než 11 hodin (vč. přestávky v práci). | 15 % do měsíčního limitu 3násobku průměrné mzdy, tj. do částky 131 901 Kč | § 2 zák. č. 592/1992 Sb. § 9 zák. č. 48/1997 Sb. | § 7 zák. č. 589/1992 Sb. |
4,5 % | nově 7,1 % |
Druh příspěvku 2023 | Příjem zaměstnance (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP) | |
osvobozeno | neosvobozeno | |
Stravenka, stravování dodavatelsky (restaurace), závodní stravování | celá hodnota stravenky | xxx |
stravenkový paušál | max. 70 % horního limitu pro stravné pro cestovní náhrady 5-12 hod | vše nad horní limit 70 %: 107,10 Kč |
Druh příspěvku 2024 | Příjem zaměstnance (§ 6 odst. 9 písm. b) bod 1 a bod 2 ZDP) | |
osvobozeno | neosvobozeno | |
Stravenka, stravování dodavatelsky (restaurace), závodní stravování, stravenkový paušál | max. 70 % horního limitu pro stravné pro cestovní náhrady 5-12 hod | vše nad horní limit 70 %: 116,20 Kč |
Zaměstnavatel v soukromé sféře poskytuje v roce 2023 svým zaměstnancům stravenky. Ředitelům podniku v hodnotě 1 000 Kč za den, vedoucím zaměstnancům 300 Kč na den a ostatním zaměstnancům v hodnotě 100 Kč na den. Zaměstnanci za stravenky nic nepřispívají.
Celá hodnota stravenky je v tomto případě finančním výdajem zaměstnavatele. Na straně zaměstnance je dle legislativy platné do 31. 12. 2023 hodnota stravenky osvobozena v plné výši, tedy bez jakéhokoliv limitu.
Stravenka / ks do 31. 12. 2023 | Počet dnů | Finanční výdaj zaměstnavatele | Zaměstnanec osvobozeno (bez limitu) | Zaměstnanec nepeněžitý příjem (zdaňováno) |
1 000 Kč | 20 | 20 000 Kč | 20 000 Kč | 0 Kč |
300 Kč | 20 | 6 000 Kč | 6 000 Kč | 0 Kč |
100 Kč | 20 | 2 000 Kč | 2 000 Kč | 0 Kč |
Zaměstnavatel v soukromé sféře poskytuje nadále v roce 2024 svým zaměstnancům stravenky. Ředitelům podniku v hodnotě 1 000 Kč za den, vedoucím zaměstnancům 300 Kč na den a ostatním zaměstnancům v hodnotě 100 Kč na den. Zaměstnanci za stravenky nic nepřispívají.
Na straně zaměstnance se nově od 1. 1. 2024 mění daňový režim u poskytovaných stravenek (nepeněžitý příspěvek). U zaměstnance bude nově osvobozena pouze taková výše stravenek poskytovaných za jeden den, a to do horního limitu pro stravné při tuzemské cestě 5-12 hodin. S touto změnou se také mění daňová účinnost na straně zaměstnavatele. Více se dočtete v článku: Náklady zaměstnavatelů a stravování zaměstnanců od 1. 1. 2024.
Stravenka / ks od 1. 1. 2024 | Počet dnů | Finanční výdaj zaměstnavatele | Zaměstnanec osvobozeno (limit 116,20 Kč) | Zaměstnanec nepeněžitý příjem (zdaňováno) |
1 000 Kč | 20 | 20 000 Kč | 2 324 Kč | 17 676 Kč |
300 Kč | 20 | 6 000 Kč | 2 324 Kč | 3 676 Kč |
100 Kč | 20 | 2 000 Kč | 2 000 Kč | 0 Kč |
Nadlimitní příjem zaměstnance bude podléhat dani z příjmů. Předpokládejme, že zaměstnanec má slevu na poplatníka již zohledněnou z příjmů za práci a jeho celkové měsíční příjmy nebudou společně s nadlimitním příjmem vyšší než 131 901 Kč (od této částky by se aplikovala 23 % daň z příjmů).
Nepeněžní příjem zaměstnance 2024 | Daň z příjmů (15 %) | Zdravotní pojištění (zaměstnanec) | Sociální pojištění (nově + 0,6 % nemoc) | Celkem odvody (zaměstnanec) |
17 676 Kč | 2 651 Kč | 795 Kč | 1 255 Kč | 4 702 Kč |
3 676 Kč | 551 Kč | 165 Kč | 261 Kč | 978 Kč |
Z modelového příkladu vyplývá, že zaměstnanec, který obdrží 20 stravenek v hodnotě 1 000 Kč za kus, odvede oproti roku 2023 ze svých zdrojů státu celkem 4 702 Kč. Pozor však, z vyměřovacího základu zaměstnance platí pojistné odvody také zaměstnavatel (33,8 %)! Tím se zaměstnavateli tento benefit oproti roku 2023 finančně prodraží.
Společnost Seyfor, a.s. připravila ve spolupráci s daňovou poradkyní Monikou Doleželovou téměř 4hodinnový webinář na téma Důležité novinky ve mzdové účtárně 2023/2024. V rámci webináře je také krátká ukázka, jak lze v programu Money S3 nastavit nárok dohodářů na dovolenou (od 1. 1. 2024). Objednat záznam webináře můžete zde:Na úvod upozorňujeme, že verze 24.950 je poslední aktualizace, kterou si mohou stáhnout uživatelé s…
Money Možnosti a nastavení Money S3 je možné propojit s libovolným poštovním serverem přes SMTP protokol…
Zodpovězené dotazy z 31.10. Dobrý den, prosím o radu, jak lze v účetním deníku řadit…
Vymezení směnek v účetnictví Směnka je definována jako listinný cenný papír, který vyjadřuje bezvýhradný slib…
Vymezení dluhopisů v účetnictví V rámci účetnictví rozlišujeme následující syntetické účty pro zachycení dluhopisů a souvisejících…
V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace: ocenění při pořízení,…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy