Účtování na kapitálových účtech

Co je základní kapitál

Základní kapitál společnosti představuje souhrn všech vkladů do společnosti (jmenovitých hodnot akcií). U kapitálových společností je minimální hranice základního kapitálu stanovena zákonem o obchodních korporacích. V případě akciové společnosti je to 2 mil. Kč (nebo 80 tis. EUR), v případě společnosti s ručením omezeným je minimální výše vkladu společníka stanovena na 1 Kč.

Účtování základního kapitálu

O základním kapitálu budeme účtovat ve skupině 41 (obvykle na účtu 411). Na oddělených analytických účtech je potřeba sledovat základní kapitál vytvořený z vkladů a základní kapitál vytvořený ze zisku.

Změny základního kapitálu

Bude-li docházet ke zvýšení či snížení základního kapitálu je potřeba až do doby zápisu nové výše základního kapitálu do obchodního rejstříku tyto částky evidovat zvlášť (obvykle na účtu 419). Analytické účty se vedou podle jednotlivých osob, které se zavázaly vložením vkladu zvýšit základní kapitál.

Praktický příklad zvýšení základního kapitálu

Valná hromada společníků Y s.r.o. schválila zvýšení základního kapitálu o 500 tis. Kč z nerozděleného zisku minulých let.

Částka Kč	Popis	MD	D
500 000	Valná hromada rozhodla o zvýšení základního kapitálu	428	419
500 000	Změna byla zapsána do obchodního rejstříku	419	411

Použité účty
411 Základní kapitál
419 Změny základního kapitálu
428 Nerozdělený zisk minulých let.

Ážio

Rozlišujeme emisní a vkladové ážio. Ážio účtujeme ve skupině 41 (obvykle na účet 412). S emisním ážiem se můžeme setkat pouze v akciové společnosti. Emisní ážio představuje:

• rozdíl mezi emisním kurzem akcií (cena, za kterou společnost akcie vydává) a jmenovitou hodnotou akcií nebo
• rozdíl mezi cenou nepeněžitého vkladu (např. auta, budovy atd.) a jmenovitou hodnotou akcií, které mají být vydány akcionáři jako protiplnění.

Praktický příklad – Emisní ážio

Y a.s. vydala 2 000 nových akcií. Jmenovitá hodnota akcie byla stanovena na 1 000 Kč, emisní kurz na 1 100 Kč.

Částka Kč	Popis	MD	D
2 000 000	Úpis akcií – jmenovitá hodnota (2 000 x 1 000)	353	419
200 000	Úpis akcií – emisní ážio (2 000 x 100)	353	412
2 000 000	Zápis zvýšeného základního kapitálu do obch. rejstříku	419	411

Použité účty
411 Základní kapitál
412 Emisní ážio
419 Změny základního kapitálu
353 Pohledávka za upsaný vlastní kapitál

S vkladovým ážiem se můžeme setkat ve společnosti s ručením omezeným. Vkladové ážio představuje rozdíl mezi cenou nepeněžitého vkladu (např. auta, budovy atd.) a výší vkladu společníka.

Praktický příklad – vkladové ážio

Valná hromada společníků Y s.r.o. rozhodla o zvýšení základního kapitálu o 500 tis. Kč vkladem nového společníka. Společník vloží do společnosti stroj, který byl znalcem oceněn na 577 tis. Kč.

Částka Kč	Popis	MD	D
500 000	Rozhodnutí valné hromady o zvýšení základního kapitálu	353	419
77 000	Vkladové ážio (577 000 – 500 000)	353	412
500 000	Zápis zvýšeného základního kapitálu do obch. rejstříku	419	411

Popis použitých účtu je uveden výše.

Co jsou kapitálové fondy

Kapitálové fondy jsou souhrnným označením pro velmi různorodé položky vlastního kapitálu, jejichž společným znakem je to, že nejsou tvořeny ze zisku. Mezi kapitálovými fondy jsou v rozvaze vykázány tyto položky:

Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

Zde účtujeme rozdíly z přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu nebo z přecenění ekvivalencí. Podrobné informace k účtování těchto rozdílů najdete v § 27 odst. 6 a 7 zákona o účetnictví, § 51 vyhlášky č. 500/2002 Sb. a v Českém účetním standardu č. 008. Částečně jsme se této problematice věnovali v jednom z předchozích článku, který byl zaměřen na oblast akcií a podílů.

Rozdíly vyplývající z přeměn obchodních korporací

Jedná se o specifickou oblast, se kterou se většina účetních při své praxi nesetká, proto se ji nebudeme blíže věnovat ani v tomto článku. Podrobnější informace najdete v § 14a vyhlášky č. 500/2002 Sb.

Ostatní kapitálové fondy

Zde účtujeme například:

• Příplatky společníků mimo základní kapitál podle zákona o obchodních korporacích (§ 162 a násl.). Společník ve svém účetnictví navyšuje o tento příplatek hodnotu svého podílu.
• Inventarizační přebytky neodpisovaného dlouhodobého majetku.

V minulosti se zde účtovaly i dary, to už však v současnosti neplatí, podle aktuálních pravidel se dary účtují do výnosů.

Účtování kapitálových fondů

O kapitálových fondech účtujeme ve skupině 41, pro každý fond je potřeba vést samostatný analytický účet.

Praktický příklad – Příplatek společníků

Valná hromada společníků Y s.r.o. rozhodla o tom, že společníci vloží do společnosti příplatky v celkové výši 1 mil. Kč.

Částka Kč	Popis	MD	D
1 000 000	Rozhodnutí valné hromady o příplatcích společníků	356	413
1 000 000	Příplatky byly zaplaceny převodem	221	356

Použité účty
413    Ostatní kapitálové fondy
356    Pohledávka za společníky – příplatková povinnost
221    Bankovní účet

Fondy ze zisku

Tyto fondy společnosti vytváří z čistého zisku na základě požadavku zákonů, společenské smlouvy, stanov atd. Účtujeme ve skupině 42, najdeme tam např. tyto položky:

Rezervní fond

V minulosti jej povinně vytvářely akciové společnosti a společnosti s ručením omezeným, nyní již tato povinnost neplatí (výjimkou je tvorba rezervního fondu ve specifických případech u akciové společnosti). Společnosti však mohou tvořit rezervní fond dobrovolně a následně jej použít například na úhradu ztráty. Pokud by společnost chtěla prostředky z rezervního fondu rozdělit mezi společníky, musí pamatovat na stejná omezení vyplývající ze zákona o obchodních korporacích, jako platí při výplatě zisku nebo jiných vlastních zdrojů. Podrobně jsme se těmto omezením věnovali v jednom z předchozích článků.

Statutární fondy

Jedná se o fondy tvořené v souladu se společenskou smlouvou, zakladatelskou listinou nebo stanovami, kde bývá uvedeno, jakým způsobem se budou fondy tvořit, a na jaké účely se mohou čerpat.

Ostatní fondy

Za souhlasu valné hromady mohou společnosti ze zisku tvořit i další fondy dle svých potřeb.

Výsledek běžného účetního období

Do tohoto řádku rozvahy se přenáší výsledek hospodaření za účetní období z výkazu zisku a ztráty. Při otevírání účetních knih následujícího účetního období je tato částka zaúčtována jako výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení ve skupině 43. Valná hromada by měla rozhodnout, jak bude s tímto ziskem/ztrátou dále naloženo. Podrobně jsme se dané problematice věnovali v jednom z předchozích článků.

Výsledek hospodaření minulých let

O výsledku hospodaření minulých let účtujeme ve skupině 42. Patří zde tyto položky:

Nerozdělený zisk a neuhrazená ztráta minulých let

V případě, že valná hromada nerozhodne o rozdělení zisku/úhradě ztráty ve schvalovacím řízení, jsou tyto částky převedeny na účet nerozděleného zisku/neuhrazené ztráty. Podrobně jsme se problematice rozdělení zisku věnovali v jednom z předchozích článků.

Jiný výsledek hospodaření minulých let

O jiném výsledku hospodaření budeme účtovat v případě:

• opravy významných chyb ovlivňujících náklady a výnosy minulých období,
• změny metody a úpravy údajů za předchozí srovnatelné období,
• zahájení účtování o odložené dani.

Náplň tohoto řádku rozvahy je vždy potřeba vysvětlit v příloze. Valná hromada by měla rozhodnout, jak s tímto ziskem/ztrátou naložit, obdobně jako u běžného zisku/ztráty. Informace k jinému výsledku hospodaření, které najdeme v §15a vyhlášky 500/2002 Sb., jsou bohužel velmi stručné. Podrobnější informace najdeme v interpretacích Národní účetní rady I-29 a I-30. Je však potřeba připomenout, že interpretace nejsou závazným právním stanoviskem, ale pouze názory odborníků.

Zálohy na podíl na zisku

Výši vlastního kapitálu mohou snížit zálohy na podíl na zisku. Zálohy na podíl na zisku lze vyplácet jen na základě mezitímní účetní závěrky a při splnění dalších podmínek uvedených v zákoně o obchodních korporacích. Podrobně jsme se zálohami na zisk zabývali v tomto článku.

Závěr

Před účtováním operací na kapitálových účtech bychom se měli seznámit nejen s účetní legislativou, ale i s pravidly vyplývajícími ze zákona o obchodních korporacích. Je potřeba pamatovat i na to, že pravidla se mohou lišit v závislosti na typu obchodní korporace