Jak na daňové slevy v roce 2025 u podnikajících fyzických osob u daně z příjmů?

Základní sleva na poplatníka daně

Oblíbenou slevou je základní sleva na poplatníka, která činí pro zdaňovací období roku 2023 částku ve výši 30 840 Kč a zůstává zachována i pro rok 2025.

Tuto slevu lze uplatňovat po splnění podmínek dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP) i za jednotlivé měsíce v průběhu kalendářního roku, avšak pouze jen u příjmů ze závislé činnosti (zaměstnání). Z hlediska ročního uplatnění v rámci daňového přiznání má nárok na uplatnění této slevy každá fyzická osoba, ať daňový rezident nebo daňový nerezident. Tato sleva je nepoměrovatelná, tj. nerozpočítává se poměrem na jednotlivé měsíce, nýbrž se uplatňuje vždy v celé výši. Výjimku pro její uplatnění nalezneme například ve vyjmenovaných případech v rámci daňových přiznání u zemřelých osob.

Sleva na manžela

Daňovou slevu na manžela ve výši 24 840 Kč, resp. na manžela s přiznaným nárokem na průkaz ZTP/P ve výši 49 680 Kč, je možné uplatnit při současném splnění několika podmínek.

Zejména se musí jednat o manžela definovaného dle ZDP. Manžel pro účely tohoto zákona je vymezen v § 21e odst. 3: „Manželem (manželkou) se pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství“.

Současně musí manžel žít s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti a tento manžel musí být poplatníkem tzv. vyživován. To znamená, že manžel nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období částku ve výši 68 000 Kč. Podrobný popis příjmů, které se nezahrnují do vlastního příjmu manžela, obsahuje ustanovení § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP. Vysvětlení k vlastnímu příjmu manžela nalezneme i v textaci Pokynu GFŘ D-59 k tomuto ustanovení.

Sleva na manžela je nepoměrovatelná pro jednotlivé kalendářní měsíce – s výjimkou uzavření manželství (registrace), rozvodu (zrušení registrace) a úmrtí.

U fyzické osoby – českého daňového nerezidenta lze tuto slevu uplatnit, pouze pokud se jedná o daňového rezidenta členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor a pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky tvoří nejméně 90 % všech jeho příjmů, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Od roku 2024 je však uplatnění této slevy omezeno další zákonnou zpřísňující podmínkou, a sice: vyživovaná osoba musí pečovat o dítě, které nedovršilo věku 3 let, ve společně hospodařící domácnosti.

Sleva na invaliditu

V případě slevy na invaliditu, kterou lze uplatňovat i na měsíční bázi u příjmů ze závislé činnosti, rozlišujeme základní slevu ve výši 2 520 Kč za kalendářní rok, je-li poplatníkovi přiznán invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně (§ 35ba odst. 1 písm. c) ZDP). Dále se jedná o rozšířenou slevu na invaliditu ve výši 5 040 Kč, je-li poplatníkovi přiznán invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně (§ 35ba odst. 1 písm. d) ZDP). V případě držitele průkazu ZTP/P je definována sleva ve výši 16 140 Kč (§ 35ba odst. 1 písm. e) ZDP).

U fyzické osoby – českého daňového nerezidenta lze tuto slevu uplatnit, pouze pokud se jedná o daňového rezidenta členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor a pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky tvoří nejméně 90 % všech jeho příjmů, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Sleva na studenta

Tato daňová sleva je od roku 2024 zcela zrušena.

Sleva za umístění dítěte

Tato daňová sleva je od roku 2024 zcela zrušena.

Daňové zvýhodnění na dítě

K zásadní změně došlo v průběhu druhé poloviny roku 2021 se zpětnou účinností k 1. lednu 2021 ve výši daňového zvýhodnění na dítě. Částka daňového zvýhodnění na první dítě zůstává beze změny, tj. 15.204 Kč, na druhé dítě nově 22 320 Kč a za třetí a další dítě 27 840 Kč. Podrobně jsou podmínky pro uplatnění této slevy upraveny v § 35c ZDP

U fyzické osoby – českého daňového nerezidenta lze daňové zvýhodnění na dítě uplatnit, pouze pokud se jedná o daňového rezidenta členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor a pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky tvoří nejméně 90 % všech jeho příjmů, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Sleva na dani za zaměstnávání pracovníků se zdravotním postižením

Poplatníkům se daň za zdaňovací období snižuje dle § 35 ZDP o částku:

• ve výši 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo, a to dle postupu v § 35 odst. 2 ZDP,
• ve výši 60 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo, a to dle postupu v § 35 odst. 2 ZDP.

Sleva na dani za zastavenou exekuci

S účinností od 1. ledna 2022 je v ZDP zavedena nová sleva na dani z příjmů fyzických i právnických osob, a sice „sleva na dani za zastavenou exekuci“.

Dle nového ustanovení § 35 odst. 4 ZDP se daň poplatníka vypočtená za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, snižuje o slevu za zastavenou exekuci, jejíž výše odpovídá výši náhrady, kterou oprávněnému v daném zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, přizná exekutor při zastavení exekuce, jejímž předmětem byla pohledávka nepřevyšující částku 1 500 Kč bez příslušenství, a která probíhala po dobu alespoň tří let přede dnem nabytí účinnosti této novely ZDP, z důvodu, že v těchto třech letech nebyla tato pohledávka vymožena aniž zčásti. Sleva na dani se bude dokládat „Usnesením o zastavení exekuce“, které se bude přikládat k daňovému přiznání k dani z příjmů.

Závěr

Za zdaňovací období lze u fyzických osob z hlediska daně z příjmů uplatnit v rámci ročního zúčtování daně u zaměstnavatele nebo daňového přiznání jednotlivé daňové slevy nebo daňové zvýhodnění na dítě, pokud jsou pro příslušné instituty splněny zákonné podmínky dle ZDP. Některé z výše uvedených slev lze uplatňovat pouze za celé zdaňovací období, jiné lze poměrovat dle splnění podmínek pro jednotlivé kalendářní měsíce. Rovněž je nutné respektovat u některých daňových slev omezení pro jejich uplatnění jen u českých daňových rezidentů, případně daňových rezidentů členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor s generovaným příjmem nejméně ve výši 90 % ze zdrojů na území České republiky.