Datum uskutečnění zdanitelného plnění (dále také „DUZP“) je z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty (dále také „ZDPH“) velmi důležitým okamžikem. Většinou se totiž k tomuto okamžiku váže povinnost přiznat daň z přidané hodnoty z dodaného zboží či z poskytnuté služby.
Jak bylo uvedeno výše, problematika uskutečnění plnění se dotýká také neplátců daně z přidané hodnoty. Nevěnování pozornosti této problematice může mít pro neplátce fatální daňové důsledky, jak se můžeme dočíst v druhé části tohoto článku.
Podle ZDPH platí obecná zásada, že povinnost přiznat DPH vzniká v zásadě ve dvou okamžicích:
Z přijaté úplaty (zálohy) před uskutečněním zdanitelného plnění nevzniká povinnost odvést DPH, pokud ke dni přijetí úplaty není zdanitelné plnění dostatečně určité. Za dostatečně určité považuje ZDPH plnění, pokud jsou známy tyto údaje:
Další výjimkou, kdy nevzniká povinnost odvést DPH z úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění je režim přenesení daňové povinnosti. Takže například u stavebních a montážních prací nevzniká žádná povinnost na DPH u záloh.
TIP: Přečtěte si, jaké jsou sazby DPH a jak je správně určit.
Nebude na škodu zmínit, co je zbožím ve smyslu ZDPH. Zbožím se rozumí:
Při dodání zboží dochází k uskutečnění zdanitelného plnění následovně:
Při dodání zboží do jiného členského státu vzniká povinnost přiznat toto dodání k 15. dni měsíce následujícího po měsíci dodání. Toto však neplatí, pokud před tímto dnem byl vystaven daňový doklad – za této situace je to den vystavení daňového dokladu.
Obdobné pravidlo platí při pořizování zboží z jiného členského státu. Opět je tam nejzazší lhůta pro přiznání DPH k 15. dni měsíce následujícího po měsíci pořízení. Pokud však byl před tímto datem vystaven daňový doklad, povinnost přiznat DPH vzniká k tomuto datu.
U dovozu zboží ze třetích zemí rozhoduje okamžik, kdy je celním úřadem zboží propuštěno do příslušného celního režimu.
U služeb má vliv na DUZP okamžik vystavení daňového dokladu (s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře). Platí, že zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím dnem, který nastane dříve.
Speciální úpravu mají například tyto situace:
Pokud je poskytována služba déle než 12 měsíců, pak platí, že se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo poskytování služby započato.
V úvodu článku bylo zmíněno, že pokud neplátce nebude věnovat pozornost problematice uskutečnění plnění, může si zadělat na daňový malér.
Pokud totiž obrat za nejvýše 12 bezprostředně po sobě jdoucích kalendářních měsíců překročí hodnotu 1 000 000 Kč, stává se z neplátce plátce DPH a to od prvního dne druhého měsíce po měsíci, ve kterém překročil obrat. Pokud se tedy stane plátcem, musí od tohoto okamžiku svá plnění – za standardní situace – zatěžovat daní z přidané hodnoty a taktéž musí podávat daňová přiznání, kontrolní hlášení popřípadě souhrnná hlášení.
Příklad
Podnikatel – neplátce DPH – překročí obrat 1 mil Kč v červnu 2021. Podle ZDPH se podnikatel ke dni 1. srpna 2021 stává ze zákona plátcem DPH s měsíčním zdaňovacím obdobím.
Praktická zkušenost ukazuje, že velmi často si neplátci neuvědomí, že se stali překročením obratu plátci a neplní si tedy své zákonné povinnosti. Co z toho vyplývá? Musí zpětně odvést DPH ze svých zdanitelných plnění, jsou správcem daně sankcionováni úroky z prodlení a samozřejmě také pokutami za nepodávání měsíčních daňových přiznání a kontrolních hlášení! Pokuty za nepodání kontrolních hlášení nejsou zanedbatelné – pokud je subjekt vyzván správcem daně k podání kontrolního hlášení v náhradní lhůtě, činí pokuta 10 000 Kč.
Jak tedy souvisí uskutečnění plnění s obratem? Odpověď je jednoduchá – obratem se rozumí souhrn úplat za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za:
Závěrem bych upozornil, že z definice je patrné, že do obratu se nezahrnují přijaté zálohy před uskutečněním samotného plnění ale pouze úplaty za již uskutečněná plnění. Proto je důležité znát odpověď na otázku, kdy je plnění uskutečněné.
Na úvod upozorňujeme, že verze 24.950 je poslední aktualizace, kterou si mohou stáhnout uživatelé s…
Money Možnosti a nastavení Money S3 je možné propojit s libovolným poštovním serverem přes SMTP protokol…
Zodpovězené dotazy z 31.10. Dobrý den, prosím o radu, jak lze v účetním deníku řadit…
Vymezení směnek v účetnictví Směnka je definována jako listinný cenný papír, který vyjadřuje bezvýhradný slib…
Vymezení dluhopisů v účetnictví V rámci účetnictví rozlišujeme následující syntetické účty pro zachycení dluhopisů a souvisejících…
V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace: ocenění při pořízení,…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy