Tvorba a rozpouštění (rušení) opravných položek

Opravné položky jsou nástrojem pro zabezpečení respektování zásady opatrnosti na straně aktiv. Opravná položka představuje peněžní vyjádření přechodného snížení hodnoty konkrétní položky aktiv. Důležité je si uvědomit, že se jedná o „přechodné“ a současně „snížení“ hodnoty aktiv. Hodnota opravné položky vychází z rozdílu mezi účetní hodnotou a běžné realizovatelné hodnoty aktiva.

Tvorba opravné položky se účetně zachytí na vrub nákladů (provozních nebo finančních – v závislosti na aktivní položce, k níž se opravná položka tvoří) a ve prospěch účtu opravné položky, která se nachází v té účtové třídě, v níž se nachází aktivum s tvořenou opravnou položkou. Rozpouštění (rušení) opravné položky se účtuje na vrub účtu příslušné opravné položky a ve prospěch nákladů.

Nutné je rozlišovat, zda tvorba a rozpouštění (rušení) opravné položky má či nemá daňový dopad z hlediska daně z příjmů. ZDP pro daňovou uznatelnost opravné položky odkazuje na zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Účetní případ	Částka	Účetní předpis
Tvorba daňové opravné položky k pohledávce (interní doklad)	Kč 10.000,–	558 / 391
Rozpouštění (rušení) opravné položky k pohledávce (interní doklad)	Kč 10.000,–	391 / 558

 

Přecenění majetku a závazků v cizí měně a vyúčtování kurzových rozdílů k okamžiku sestavení účetní závěrky

Typickou situací, kdy dochází k účtování kurzových rozdílů v okamžiku sestavení účetní závěrky, jsou tzv. nerealizované kurzové rozdíly u neuhrazených cizoměnových pohledávek a závazků k rozvahovému dni. Kurzový rozdíl v tomto případě vzniká v důsledku rozdílné historické korunové hodnoty neuhrazené cizoměnové pohledávky či neuhrazeného cizoměnového závazku a korunové hodnoty, která je vypočtena použitím kurzu České národní banky k poslednímu dni účetního období (rozvahovému dni). V důsledku toho vzniká kurzový rozdíl výnosový (zisk) nebo kurzový rozdíl nákladový (ztráta). O těchto kurzových rozdílech se účtuje výsledkovým způsobem, tj. na vrub 5. účtové třídy nebo ve prospěch 6. účtové třídy.

Účetní případ	Částka	Účetní předpis
Kurzový rozdíl výnosový u cizoměnové pohledávky k rozvahovému dni (interní doklad)	Kč 10.000,–	311 / 663
Kurzový rozdíl ztrátový u cizoměnové pohledávky k rozvahovému dni (interní doklad)	Kč 15.000,–	563 / 311

 

Zaúčtování přecenění cenných papírů a podílů reálnou hodnotou a ekvivalencí

V případě změny v ocenění cenných papírů při uplatnění reálné hodnoty rozlišujeme situace, kdy se účtuje výsledkovým způsobem a rozvahovým způsobem.

Výsledkové účtování při zaúčtování přecenění cenných papírů na reálnou hodnotu se používá u cenných papírů určených účetní jednotkou k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu.

Zvýšení reálné hodnoty se zaúčtuje na vrub účtu 251 – Registrované majetkové cenné papíry k obchodování nebo 253 – Registrované dluhové cenné papíry k obchodování, tedy jako zvýšení ocenění. Souvztažný zápis je proveden ve prospěch účtu 664 – Výnosy z přecenění cenných papírů k obchodování.

Snížení reálné hodnoty se zaúčtuje ve prospěch účtu 251 – Registrované majetkové cenné papíry k obchodování nebo 253 – Registrované dluhové cenné papíry k obchodování, tedy jako snížení ocenění. Souvztažný zápis je proveden na vrub účtu 564 – Náklady z přecenění cenných papírů k obchodování.

Pokud se u cenných papírů používá pro zaúčtování změny v ocenění cenných papírů při uplatnění reálné hodnoty rozvahový způsob, aplikuje se rozvahový účet 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků.

Účetní případ	Částka	Účetní předpis
Zvýšení reálné hodnoty cenného papíru výsledkové (interní doklad)	Kč 10.000,–	251, 253 / 664
Snížení reálné hodnoty cenného papíru výsledkové (interní doklad)	Kč 10.000,–	564 / 251, 253
Zvýšení reálné hodnoty cenného papíru rozvahové (interní doklad)	Kč 10.000,–	25, 06 / 414
Snížení reálné hodnoty cenného papíru rozvahové (interní doklad)	Kč 10.000,–	414 / 25, 06

 

Výpočet a zaúčtování předpisu splatné daně z příjmů

Pro výpočet daně z příjmů vycházíme z pravidel dle ZDP a výslednou splatnou daň zaúčtujeme účetním předpisem (MD) 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná / (D) Daň z příjmů.

Účetní případ	Částka	Účetní předpis
Předpis splatné daně z příjmů (interní doklad)	Kč 15.000,–	591 / 341

 

Výpočet a zaúčtování změny stavu odložené daně z příjmů

Výpočet odložené daně z příjmů je založen na existenci přechodných časových rozdílů mezi účetními a daňovými veličinami. O odložené daňové pohledávce účtujeme účetním zápisem (MD) 481 – Odložená daňová pohledávka / (D) 592 – Odložená daň z příjmů z běžné činnosti – odložená. O odloženém daňovém dluhu účtujeme účetním zápisem (MD) 592 – Odložená daň z příjmů z běžné činnosti – odložená / (D) 481 – Odložený daňový dluh.

Účetní případ	Částka	Účetní předpis
Předpis odložené daňové pohledávky (interní doklad)	Kč 15.000,–	481 / 592
Předpis odloženého daňového dluhu (interní doklad)	Kč 15.000,–	592 / 481

 

Účtování na závěrkových účtech

Konečné zůstatky účtů rozvahových se převádějí na účet 702 – Konečný účet rozvažný. Konečné zůstatky účtů výsledkových se převádějí na účet 710 – Účet zisků a ztrát.

Účetní případ	Částka	Účetní předpis
Převod konečných zůstatků účtů rozvahových aktivních a pasivních (interní doklad)	Kč XY,–	702 / Rozvahový účet (A) Rozvahový účet (P) / 702
Převod konečných zůstatků účtů výsledkových nákladů a výnosů (interní doklad)	Kč YY,–	Výsledkový účet (V) / 710 710 / Výsledkový účet (N)

 

Závěrkové operace / Uzavření roku v bodě č. 4 a tlačítkem „Provést závěrku“ vytvoříme do účetního deníku zaúčtování na uzávěrkových účtech.

Závěr

Mezi další operace v rámci účetních uzávěrkových prací patří tvorba a rozpouštění (rušení) opravných položek, přecenění majetku a závazků v cizí měně a vyúčtování kurzových rozdílů k okamžiku sestavování účetní závěrky, zaúčtování přecenění cenných papírů a podílů reálnou hodnotou a ekvivalencí, výpočet a zaúčtování předpisu splatné daně z příjmů, výpočet a zaúčtování změny stavu odložené daně z příjmů a účtování na závěrkových účtech. Opravné položky se tvoří a rozpouštějí (ruší) výsledkovým způsobem a při splnění zákonných podmínek dle ZDP a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů má jejich tvorba a rozpouštění (rušení) daňový dopad na daň z příjmů. Přecenění na reálnou hodnotu se u vyjmenovaných cenných papírů provádí rozvahovým nebo výsledkovým způsobem. Vyjmenované cenné papíry se však na reálnou hodnotu nepřeceňují. Splatná daň z příjmů se počítá v souladu se ZDP, přičemž se vychází dle § 23 odst. 1 ZDP z výsledku hospodaření, zjištěného z účetnictví vedeného bez vlivu Mezinárodních standardů finančního výkaznictví IFRS. Odložená daň (odložená daňová pohledávka nebo odložený daňový dluh) vychází z přechodných časových rozdílů mezi účetními a daňovými veličinami, přičemž se účtuje výsledkovým způsobem. V případě prvního účtování o odložené dani se však účtuje rozvahovým způsobem, s využitím účtu 424 – Jiný výsledek hospodaření minulých let.