Proč je nezbytné sestavit přílohu účetní závěrky
V předchozích článcích jsme se zabývali rozvahou účetní závěrky a výkazem zisku a ztráty. Dnes zaměříme svou pozornost na přílohu, které je povinnou součástí účetní závěrky všech účetních jednotek. Bez přílohy bychom nedokázali správně interpretovat údaje uvedené v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty.
Co obsahuje příloha účetní závěrky
Příloha obsahuje informace, které tyto číselné údaje vysvětlují a doplňují. Dočteme se v ní nejen základní informace o činnosti účetní jednotky, ale také informace o použitých účetních metodách, jejich změnách a mnoho dalších údajů důležitých pro rozhodování uživatelů účetních výkazů.
Pořadí a rozsah informací zveřejňovaných v příloze
Informace se v příloze uvádějí ve stejném pořadí, v jakém jsou řazeny související položky v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty. Rozsah zveřejňovaných informací se liší v závislosti na kategorii účetní jednotky. V případě mikro a malých účetních jednotek hraje roli také to, zda mají povinnost nechat ověřit účetní závěrku auditorem.
Rozdělení účetních jednotek do jednotlivých kategorií na mikro, malou, střední a velkou (§ 1b ZoÚ), stejně tak i povinnosti nechat ověřit účetní závěrku auditorem (§ 20 ZoÚ), jsme se podrobně věnovali v jednom z předchozích článků.
Základní náležitosti přílohy všech účetních jednotek
- obchodní firma nebo jméno nebo název,
- sídlo, případně bydliště,
- identifikační číslo, pokud je má účetní jednotka přiděleno, a informace o zápisu do veřejného rejstříku,
- právní forma účetní jednotky, případně informace o tom, že je účetní jednotka v likvidaci,
- předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena,
- rozvahový den nebo jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje,
- okamžik sestavení účetní závěrky, který nastává podpisem účetní závěrky ze strany statutárního orgánu nebo jiné osoby definované v § 18 odst. 3 zákona o účetnictví (tento podpis patří také mezi základní náležitosti),
- informace o použitých obecných účetních zásadách a použitých účetních metodách a případných odchylkách od těchto metod,
- informace o oceňování reálnou hodnotou,
- výše pohledávek a závazků, které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší než 5 let,
- celková výše pohledávek a závazků, které jsou kryty věcnými zárukami (s uvedením povahy a formy těchto záruk),
- výše záloh, závdavků, zápůjček a úvěrů poskytnutých členům řídících, kontrolních a správních orgánů (s uvedením úrokové sazby, hlavních podmínek a všech dosud splacených, odepsaných nebo prominutých částek) a poskytnutá zajištění a ostatní plnění těmto osobám,
- výše a povaha jednotlivých položek výnosů a nákladů, které jsou mimořádné svým objemem nebo původem,
- celková výše pohledávek a závazků, podmíněných závazků a poskytnutých věcných záruk, které nejsou vykázány v rozvaze,
- průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období.
Podrobné informace k výše uvedeným údajům jsou uvedeny v § 39 odst.1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Příloha mikro a malých účetních jednotek bez povinného auditu
Příloha mikro a malých účetních jednotek bez povinného auditu obsahuje kromě základních informací uvedených výše ještě informace podle § 39 odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Jedná se pouze o povinnost informovat o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů.
Příloha mikro a malých účetních jednotek s povinným auditem
Mikro a malá účetní jednotka s povinným auditem zveřejní v příloze výše uvedené základní informace a navíc:
- u jednotlivých položek dlouhodobých aktiv
- zůstatky na začátku a konci účetního období, přírůstky a úbytky během účetního období,
- výši opravných položek a oprávek na začátku a na konci účetního období a jejich zvýšení či snížení během účetního období,
- výši úroků, pokud účetní jednotka rozhodla, že jsou součástí ocenění majetku,
- název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejužší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka jako konsolidovaná účetní jednotka patří,
- povahu a obchodní účel operací, které nejsou zahrnuty v rozvaze,
- informace o transakcích se spřízněnou stranou, které nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek.
Podrobné informace k výše uvedeným údajům jsou uvedeny v § 39a vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Příloha středních účetních jednotek
Střední účetní jednotka zveřejní v příloze výše uvedené základní informace a navíc:
- informace o konsolidovaných nebo přidružených účetních jednotkách,
- název, sídlo a právní formu každé z účetních jednotek, v níž je účetní jednotka společníkem s neomezeným ručením,
- název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejširší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka jako konsolidovaná účetní jednotka patří,
- název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejužší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka jako konsolidovaná účetní jednotka patří,
- místo, kde je možné získat konsolidovanou účetní závěrku konsolidujících účetních jednotek uvedených v předchozích dvou bodech (je-li její získání možné),
- počet a jmenovitou hodnotu nebo účetní hodnotu vydaných akcií během účetního období (zvlášť za každý druh akcií); obdobně se postupuje u změn podílů,
- informaci o vyměnitelných dluhopisech nebo podobných cenných papírech nebo právech s vyznačením jejich počtu a rozsahu práv, která zakládají,
- doplňující informace k počtu zaměstnanců (rozčlenění podle kategorií v průběhu účetního období),
- výši odměn přiznaných za účetní období členům řídících, kontrolních a případně správních orgánů z důvodu jejich funkce a výši vzniklých nebo sjednaných penzijních závazků bývalých členů těchto orgánů,
- informaci o rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty (případně navrhovaném rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty),
- u jednotlivých položek dlouhodobých aktiv
- zůstatky na začátku a konci účetního období, přírůstky a úbytky během účetního období,
- výši opravných položek a oprávek na začátku a na konci účetního období a jejich zvýšení či snížení během účetního období,
- výši úroků, pokud účetní jednotka rozhodla, že jsou součástí ocenění majetku,
- výši odložené daně na konci účetního období a její vývoj,
- povahu a obchodní účel operací, které nejsou zahrnuty v rozvaze, a jejich finanční dopad na účetní jednotku, jsou-li rizika nebo přínosy vyplývající z těchto operací významné a je-li uvedení těchto rizik nebo přínosů nezbytné k posouzení finanční situace účetní jednotky,
- informace o transakcích se spřízněnou stranou, které nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek.
Podrobné informace k výše uvedeným údajům jsou uvedeny v § 39b vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Příloha velkých účetních jednotek
Velká účetní jednotka zveřejní v příloze stejné informace jako střední účetní jednotka a navíc:
- rozčlenění tržeb z prodeje zboží, výrobků a služeb podle kategorií činností a podle zeměpisných trhů (pokud se tyto kategorie a trhy mezi sebou podstatně liší z hlediska způsobu, kterým je organizován prodej zboží a výrobků a poskytování služeb spadajících do běžné činnosti účetní jednotky). Tyto informace mohou být vynechány, pokud by jejich uvedení mohlo účetní jednotku vážně poškodit (informace o vynechání těchto údajů se vždy uvede v účetní závěrce),
- celkové odměny účtované auditorem za povinný audit roční účetní závěrky a celkové odměny účtované auditorem za jiné ověřovací služby, za daňové poradenství a jiné neauditorské služby. Tyto informace není účetní jednotka povinna uvádět v případě, že je účetní jednotka zahrnuta do konsolidované účetní závěrky a stanovené informace jsou uvedeny v příloze v této konsolidované účetní závěrce.
Podrobné informace k výše uvedeným údajům jsou uvedeny v § 39c vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Příloha účetní závěrky je povinnou součástí účetní závěrky všech účetních jednotek, jelikož obsahuje vysvětlení a doplňující informace k údajům v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty. Rozsah zveřejňovaných informací se významně liší v závislosti na kategorii účetní jednotky. V případě mikro a malých účetních jednotek hraje roli také to, zda mají povinnost nechat ověřit účetní závěrku auditorem.