Přijetí zálohy před samotným dodáním zboží či poskytnutí služby je pro prodávajícího příjemným ekonomickým bonusem. Přijatou zálohu je však nutné posoudit z pohledu účetního, z pohledu daně z příjmů a v neposlední řadě také z pohledu DPH.
Pohledem zákona o účetnictví a zákona o daních z příjmů se dnes zabývat nebudeme, naši pozornost zaměříme na zákon o dani z přidané hodnoty (dále také jen „ZDPH“).
Základní pravidlo nám říká, že povinnost přiznat DPH při dodání zboží nebo poskytnutí služby vzniká ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (dále také „DUZP“).
U dodání zboží se tímto okamžikem standardně rozumí okamžik, kdy kupující může se zbožím nakládat jako vlastník. Z tohoto pravidla ale existuje řada výjimek.
U služeb je DUZP koncipováno odlišně. Jsou stanoveny dva důležité okamžiky – den skutečného poskytnutí služby a den vystavení daňového dokladu. Povinnost přiznat daň vzniká k tomu okamžiku, který nastane dříve. Tímto se služby liší od dodání zboží. Naopak společné s dodáním zboží je to, že máme v ZDPH stanoveno řadu výjimek, kdy nastává DUZP u služeb.
Dá se říci, že jsme si s výše uvedenými zásadami vystačili až do 30. dubna 2004. Se vstupem do Evropské unie – 1. května 2004 – došlo k dost zásadní změně.
Změna spočívá v tom, že pokud jsme obdrželi platbu před uskutečněním samotného plnění (zálohu), tak už v tento okamžik nám vzniká povinnost přiznat DPH z přijaté platby.
Pokud tedy přijmeme zálohu před uskutečněním zdanitelného plnění, vzniká nám povinnost přiznat a odvést DPH z přijaté zálohy a to ke dni jejího přijetí.
Z obecného pravidla ale existuje výjimka, která nám říká, kdy z přijaté zálohy nemusíme odvádět DPH. Daň nemusíme z přijaté zálohy odvádět v případě, kdy není ke dni přijetí zálohy zdanitelné plnění známo dostatečně určitě.
Za dostatečně známé lze považovat plnění, jestliže jsou známy alespoň tyto parametry:
Je dobré zdůraznit, že musejí být známy všechny tři parametry současně.
Příklad
Pokud by kontrakt zněl tak, že za uhrazenou zálohu si kupující může následně vybrat libovolné zboží, které je v různých sazbách DPH, nevzniká u prodávajícího povinnost přiznat z přijaté zálohy DPH, protože ke dni přijetí zálohy neví, jaká bude sazba DPH u dodávaného zboží.
Režim přenesené daňové povinnosti známe z praxe nejčastěji u stavebně montážních prací, kde se zálohy vyskytují relativně často.
Jak je to tedy u zálohy, kterou poskytne investor stavební firmě? Musí stavební firma (plátce DPH) odvést DPH ze zálohy?
Odpověď záleží na tom, zda je investor plátce DPH či nikoliv:
Pokud se jedná o plnění v režimu přenesené daňové povinnosti, tak příjemci plnění vzniká povinnost přiznat DPH až ke dni uskutečnění plnění. Absentuje zde povinnost vypořádat DPH již z přijaté zálohy.
Povinnost přiznat DPH při pořízení zboží z jiného členského státu vzniká k 15. dni v měsíci, který následuje po měsíci, kdy bylo zboží pořízeno. Pokud byl daňový doklad vystaven před tímto dnem, vzniká povinnost přiznat DPH ke dni vystavení tohoto dokladu.
Povinnost přiznat DPH u pořízení zboží z jiného členského státu ze zálohy zde nevzniká.
Pokud vezmeme v úvahu nejčastější situaci, kdy je zboží propuštěno do režimu volného oběhu, tak vzniká povinnost odvést DPH ke dni, kdy je zboží do tohoto režimu propuštěno.
U záloh při dovozu povinnost přiznat DPH nevzniká.
Při přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku vzniká plátci či osobě identifikované povinnost odvést z této služby DPH.
Pokud je před uskutečněním zdanitelného plnění poskytnuta záloha vzniká podle § 24 odst. 3 ZDPH povinnost přiznat DPH z poskytnuté zálohy a to ke dni jejího poskytnutí!
Přečtěte si další podrobné články na téma DPH:
Money Správa dat Zálohu agendy, která vznikla ve verzi 24.950 na oficiálně nepodporovaných jazykových mutacích…
Vymezení dluhových cenných papírů Dluhový cenný papír představuje úvěrový vztah, v němž se dlužník (emitent) zavazuje…
Výhodou je, že účetním se můžete stát kdykoliv. Existuje totiž řada kurzů, které vám s…
Co je jednoduché účetnictví Jednoduché účetnictví výrazně snižuje vaše povinnosti v porovnání s běžným (dříve…
Na úvod upozorňujeme, že verze 24.950 je poslední aktualizace, kterou si mohou stáhnout uživatelé s…
Money Možnosti a nastavení Money S3 je možné propojit s libovolným poštovním serverem přes SMTP protokol…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy