Účet 491 – Jak účtovat individuálního podnikatele v praxi?

Povinnosti OSVČ při vedení podvojného účetnictvím

Osoby samostatně výdělečně činné si často neuvědomují, že i když jsou „pouze“ fyzickými osobami, i na ně se vztahuje právo nebo povinnost vedení účetnictví pro jejich podnikatelskou činnost. Účetními jednotkami, tj. podnikatelskými fyzickými osobami vedoucími účetnictví (podvojné), jsou dle § 1 zákona č. 563/1991, o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví) zejména:

• fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku,
• ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o dani z přidané hodnoty), včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25.000.000,- Kč, a to od prvního dne kalendářního roku,
• ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí,
• ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou společníky sdruženými ve společnosti, pokud alespoň jeden ze společníků sdružených v této společnosti vede účetnictví,
• ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis.

Je nutné si uvědomit, že pokud osoba samostatně výdělečně činná započne s vedením účetnictví – ať dobrovolně nebo povinně, může ukončit jeho vedení (s výjimkou ukončení činnosti) nejdříve po uplynutí 5 po sobě následujících účetních období, ve kterých vedla účetnictví.

Pokud podnikatel fyzická osoba vede účetnictví, je povinna respektovat české účetní předpisy, zejména zákon o účetnictví, vyhlášku č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví a České účetní standardy.

Z hlediska daně z příjmů fyzických osob je v případě přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci nebo naopak zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů) definován postup tohoto přechodu (v Příloze č. 2 zákona o daních z příjmů se jedná o postup při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci, v Příloze č. 3 zákona o daních z příjmů je uveden postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví).

Pro zjištění základu daně z příjmů fyzických osob vedoucích účetnictví se vychází z účetního výsledku hospodaření, a to vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů.

Je však umožněno, aby i fyzická osoba vedoucí účetnictví mohla pro účely daně z příjmů fyzických osob uplatnit daňové výdaje procentem z příjmů. Pro účely daně z příjmů v takovém případě fyzická osoba vychází z evidence příjmů dle § 7 odst. 8 zákona o daních z příjmů, tj. včetně přijatých záloh (nikoliv pohledávek).

Zásady účtování individuálního podnikatele

Pokud osoba samostatně výdělečně činná vkládá jednotlivé majetkové složky do svého obchodního majetku nebo naopak tyto majetkové složky z obchodního majetku vyřazuje, používá pro účetní zachycení účet z účtové skupiny 49 – Individuální podnikatel, v praxi nejčastěji účet 491 – Účet individuálního podnikatele.

Jedná se o účet rozvahový pasivní (zdroj krytí), proto se přírůstky obchodního majetku z titulu vkladu fyzické osoby zachytí ve prospěch (D) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele. Vyřazení majetkových složek z obchodního majetku se účtuje na vrub (MD) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele.

V této souvislosti je však nutné respektovat aspekty z hlediska daně z příjmů a daně z přidané hodnoty, které jsou spojeny s těmito vklady do obchodního majetku a vyřazením z obchodního majetku.

Praktický příklad účtování na účtu 491

Video – Účet 491 – Jak účtovat individuálního podnikatele v praxi?

Závěr

Fyzická osoba, osoba samostatně výdělečně činná, která na základě dobrovolného rozhodnutí nebo ze zákonné povinnosti vede podvojné účetnictví, používá při účtování vkladů do obchodního majetku a vyřazení majetkových složek z obchodního majetku účet účtové skupiny 49 – Individuální podnikatel, zpravidla syntetický účet 491 – Účet individuálního podnikatele. Jedná se o účet rozvahový pasivní. Vklady do obchodního majetku se proto účtují ve prospěch (D) účtu 491, výběry a vyřazení z obchodního majetku na vrub (MD) účtu 491.