Jak na mzdy v daňové evidenci?

Mzdy jako daňově účinný výdaj

V zákoně o daních z příjmů bychom asi těžko hledali, zda konkrétně „mzdy“ jsou daňově účinným výdajem podnikatele. Nicméně tak lze dovozovat z ustanovení § 24 odst. 1 Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP), ve kterém je výslovně uvedeno „Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené tímto zákonem a zvláštními předpisy“. Za zvláštní předpis lze v tomto případě považovat Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce (dále jen ZP).

Zákonné odvody na pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na veřejné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem naopak nalezneme 24 odst. 2 písm. f) ZDP. Tudíž se bude jednat o daňově účinný výdaj OSVČ.

Sražená daň z příjmů se sráží zaměstnanci z jeho hrubé mzdy, jedná se tedy opět o daňově účinný náklad v souladu s § 24 odst. 1 ZDP.

Příklad – výpočet čisté mzdy

Pan Jan Novák pracuje na HPP jako skladník. Hrubá mzda činí 30 000 Kč, u firmy podepsal prohlášení k dani. Vypočtěte čistou mzdu a všechny odvody za měsíc září 2022.

Výpočet čisté mzdy provedeme standardním způsobem, bez ohledu na to, zda vede poplatník podvojné účetnictví, nebo daňovou evidenci.

TIP: S výpočet mezd vám pomůže mzdový program v rámci účetního programu Money S3. Vyzkoušet si ho můžete i zdarma. Přečtěte si, jaké získáte výhody s vedením mezd v účetním programu. 

Daňová evidence

Podle §7b ZDP se daňovou evidencí pro účely daní z příjmů rozumí evidence pro účely stanovení základu daně a daně z příjmů. Tato evidence obsahuje údaje o příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně a údaje o majetku a dluzích. Musí tedy obsahovat minimálně 4 sloupce. Příjem pro základ daně a mimo základ daně a výdaje pro základ daně a mimo základ daně.

V daňové evidenci se promítnou veškeré výdaje až v okamžiku zaplacení (nikoliv jako v podvojném účetnictví v rámci daného kalendářního měsíce).

Příklad – mzda a odvody v daňové evidenci

Kolik budou činit měsíční zákonné pojistné odvody z hrubé mzdy pana Nováka 30 000 Kč? Jak a kdy se tyto částky projeví v daňové evidenci (v peněžním deníku)?

Nejdříve je třeba vypočítat zákonné odvody a to jak za zaměstnance, tak za zaměstnavatele.

Pokud bychom zpracovávali mzdy za měsíc září 2022, máme povinnost uhradit pojistné odvody a zálohu na daň z příjmů nejpozději do 20. dne následujícího měsíce, tj. nejpozději do 20. 10. 2022. Pokud by takový den připadl na sobotu, neděli nebo svátek, připadá poslední den této lhůty na první pracovní den (§ 33 daňového řádu). Pokud bude podnikatel vše platit v termínu, pak se výdaje na mzdy projeví v daňové evidenci v měsíci říjnu 2022.

Kontrolní mechanismy v daňové evidenci

Poté co máte zpracovaný bankovní výpis za říjen 2022, můžete si provést křížovou kontrolu, že máte v deníku vše správně zavedeno.

Celý tahák s výše uvedenými příklady ke stažení ZDE.

Výdaje na zaměstnanecké benefity

Zdanění z pohledu zaměstnance nalezneme především v § 6 odst. 9 ZDP. Zda se bude jednat o daňově účinný náklad/výdaj zaměstnavatele bychom museli hledat především v § 24 ZDP. Nedaňové benefity nalezneme v § 25 ZDP.

Tabulka – přehled nejčastěji poskytovaných benefitů

V tabulkách níže uvádíme nejčastěji poskytované zaměstnanecké benefity v členění, zda se bude jednat o daňově účinný výdaj zaměstnavatele nebo o daňově neúčinný výdaj.

Příklad – příspěvek na dovolenou v daňové evidenci

Pan Novák z předchozího příkladu dostal v měsíci říjnu mimo svou základní mzdu 30 000 Kč také příspěvek na dovolenou ve výši 30 000 Kč. Jak se projeví tento benefit v daňové evidenci?

V souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. h) ZDP se bude u zaměstnavatele jednat o daňově neúčinný výdaj. Úhradu faktury, kterou obdržel od cestovní kanceláře, zaúčtuje v daňové evidenci ve sloupci výdaj neovlivňující základ daně. Odvody ve výši 33,8 %, které musí zaměstnavatel odvést z částky převyšující zákonný limit 20 000 Kč, budou daňově účinným nákladem (neboť je tak povinen ze zákona).

Příklad – stravenkový paušál v daňové evidenci

Zaměstnavatel, OSVČ, vyplácí svým zaměstnancům mimo jiné také peněžitý příspěvek na stravování. Ve své vnitropodnikové směrnici má uvedeno, že v roce 2022 bude poskytovat za jednu celou odpracovanou směnu příspěvek ve výši 100 Kč. Jak se projeví tento benefit v daňové evidenci?

Vzhledem ke skutečnosti, že podnikatel zakotvil výši tohoto příspěvku ve své vnitropodnikové směrnici, bude celá hodnota stravenkového paušálu u zaměstnavatele daňovým výdajem. Tuto hodnotu krát počet odpracovaných směn vyplatí zaměstnanci společně s jeho mzdou a zaeviduje ve sloupci výdaje pro základ daně. Pro zaměstnance se bude v roce 2022 jednat o osvobozený příjem jen do denního limitu 82,60 Kč a od 20. 8. 2022 do denního limitu 99,40 Kč.   

Výdaje na cestovní náhrady zaměstnanců a výdaje na BOZP

V souladu s § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP jsou daňově účinným nákladem náhrady cestovních výdajů do výše stanovené zvláštním právním předpisem, tedy zákoníkem práce.

V souladu s § 24 odst. 2 písm. j) ZDP jsou daňově účinným nákladem zejména výdaje na bezpečnost a ochranu zdraví zaměstnanců.