Co jsou daňové a účetní odpisy majetku a jak na jejich výpočet?

Nejprve vysvětlíme důležité pojmy.

Co je účetní odpis dlouhodobého majetku

Do účetnictví postupně zadáváte reálné opotřebení dlouhodobého majetku. Jakým způsobem odpis v účetnictví uděláte a do kolika let výdaje rozdělíte, je na vás, ale musíte se řídit pokyny v zákoně o účetnictví. Rozložení si stanovíte sami v tzv. odpisovém plánu.

Poznámka: pojem dlouhodobý majetek se používá v účetnictví, pojem hmotný majetek patří do daňové oblasti.

Co je daňový odpis dlouhodobého majetku

Při daňovém odpisu si část ceny z majetku postupně zadáváte do přiznání k dani z příjmů jako daňově uznatelný náklad. Majetek si nemůžete v nákladech uplatnit celý najednou, ale podle přesně daného harmonogramu. Nově pořízený majetek zařadíte do jedné ze šesti odpisových skupin podle paragrafu 30 zákona o daních z příjmů (ZDP):

skupina	doba odepisování	příklady odepisovaných majetků
1	3 roky	počítače, kancelářské vybavení
2	5 let	čerpadla, osobní auta, nábytek
3	10 let	výtahy, klimatizace
4	20 let	budovy ze dřeva a plastů, komíny
5	30 let	silnice, budovy kromě těch ve 4. a 6. skupině
6	50 let	budovy hotelů, administrativní budovy, domy

Kompletní odpisové skupiny najdete zde.

Poznámka: délka účetního a daňového odpisu se může u jedné konkrétní věci lišit.

Dobu daňového odepisování můžete změnit tím, že si odpis přerušíte. V praxi to znamená, že si např. v roce 2024 vůbec neuplatníte daňový odpis. Tím se vám odepisovací doba o rok prodlouží. Účetní odpis přerušit nelze.

Do odepisovaného majetku nepatří majetek, který nezastarává, například:

• pozemky
• a umělecká díla.

Mimořádné daňové odpisy

Od roku 2021 můžete uplatnit také mimořádné daňové odpisy. Umožňují zrychlit odpis firemního majetku, a to na 24 měsíců.

Prvních 12 měsíců přitom uplatníte odpisy až do výše 60 % ze vstupní ceny, v dalších 12 měsících odepíšete zbylých 40 % z ceny.

Od 1. ledna 2024 však tuto možnost máte pouze u bezemisních vozidel. Tedy u vozů, které nemají spalovací motor. Týká se to:

• elektromobilů,
• vozidel s vodíkovým pohonem
• a dalších vozidel, které nemají emise CO2.

Zároveň musíte splnit pravidlo, že jde o vozidlo, které pořídíte od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028.

Výpočet daňových odpisů majetku

Daňové odpisy hmotného majetku vypočítáte podle jedné metod, které stanovuje zákon o daních z příjmů (dále v textu jen ZDP):

• rovnoměrný odpis (tzv. lineární),
• nebo zrychlený odpis, při kterém si můžete na začátku nebo na konci lhůty odepisovat více peněz – podrobnosti najdete níže v příkladech.

Poznámka: po pořízení majetku si vyberete, podle kterého způsobu ho budete odpisovat. Pak už metodu nemůžete změnit.

1. Rovnoměrný odpis

Při rovnoměrném (lineárním) odpisu odepisujete za každý rok stejnou částku s výjimkou roku prvního. V prvním roce si můžete daňové odpisy zvýšit o 20, 15 nebo 10 % podle toho, jaký typ majetku si odepisujete (podrobnosti uvádí ZDP v paragrafu 31).

V paragrafu 31 ZDP také najdete odpisové sazby v 1. roce odpisování bez zvýšení i se zvýšením o 20, 15 a 10 %. To se vám bude hodit pro výpočty podle následujících vzorců:

vzorce pro rovnoměrný odpis
1. rok	odpis = (pořizovací cena × odpisová sazba v 1. roce) / 100
další roky	odpis = (pořizovací cena × roční odpisová sazba) / 100

Příklad: Ve firmě Novotný a syn koupili v roce 2024 nové auto za 350 000 Kč. To spadá do 2. odpisové skupiny.

V prvním roce si tak odepíšou 38 500 Kč (350 000 × 11 / 100) a v dalších čtyřech letech vždy 77 875 Kč (350 000 × 22,25 / 100).

Poznámka: pokud vám odpis nevyjde v celém čísle, zaokrouhlete ho na celé koruny nahoru.

2. Zrychlený odpis

Při zrychleném odpisu pracujete s koeficienty pro příslušné odpisové skupiny a roky odepisování. Koeficienty umožňují odpis více peněz počátkem nebo koncem odpisové doby.

V následující tabulce najdete přehledy koeficientů pro všechny odpisové skupiny podle paragrafu 32 ZDP:

odpisová skupina	v prvním roce odpisování	v dalších letech odpisování	pro zvýšenou vstupní cenu
1	3	4	3
2	5	6	5
3	10	11	10
4	20	21	20
5	30	31	30
6	50	51	50

Poznámka: sloupec pro zvýšenou vstupní cenu se týká odpisů technického zhodnocení majetku. To jsou například nástavby a rekonstrukce budov, které převyšují částku 40 000 Kč.

a) Na začátku si odepíšete více peněz

Na začátku odpisu si odepisujete více peněz, poté nižší částky.

Degresivní odpis spočítáte podle následujících vzorců:

vzorce pro zrychlený degresivní odpis
1. rok	odpis = pořizovací cena / koeficient v 1. roce
další roky	odpis = (2× zůstatková cena) / (koeficient – rok odepisování)

Příklad: Ve firmě Novotný a syn koupili v roce 2024 nové auto za 350 000 Kč. To spadá do 2. odpisové skupiny.

• V prvním roce si odepíšou 70 tisíc Kč (350 000 / 5),
• ve druhém roce 112 tisíc Kč (2 × 280 000 / 6 – 1),
• ve třetím roce 84 tisíc Kč (2 × 168 000 / 6 – 2),
• ve čtvrtém roce už jen 56 tisíc Kč (2 × 84 000 / 6 – 3),
• v pátém roce 28 tisíc Kč (2 × 28 000 / 6 – 4).

Částka se tedy postupně snižuje.

b) Na konci si odepíšete více peněz

Na začátku odpisu si odepisujete nižší částky, poté vyšší. Tento postup se v praxi téměř nepoužívá, proto se jím nebudeme podrobněji zabývat.

Výpočet účetního odpisu majetku

Účetní odpisy hmotného majetku vypočítáte typicky na konci účetního období podle jedné ze dvou metod:

• časový odpis (vychází z délky použitelnosti majetku)
• nebo výkonový odpis (vychází z předem stanových předpokládaných výkonů, např. počet ujetých kilometrů za dobu životnosti auta).

Abyste odpis spočítali, stanovte si odpisový plán – tedy počet měsíců, po které budete majetek odepisovat. Účetní v praxi při formulaci odpisového plánu berou v potaz délku daňových odpisů a stanovují podobné lhůty.

a) časový odpis

vzorec pro časový odpis
pro každý rok	odpis = (pořizovací cena / počet měsíců v odpisovém plánu) × počet měsíců v daném roce, kdy majetek vlastníme

Příklad: Ve firmě Novotný a syn koupili v září roku 2024 nové auto za 350 000 Kč. Odpisový plán si stanoví na 48 měsíců.

• V roce 2024 si v účetnictví odepíšou 29 167 Kč (350 000 / 48 × 4),
• v roce 2025 si odepíšou 87 500 Kč (350 000 / 48 × 12),
• v roce 2026 si odepíšou 87 500 Kč (350 000 / 48 × 12),
• v roce 2027 si odepíšou 87 500 Kč (350 000 / 48 × 12),
• v roce 2028 si odepíšou zbývajících 58 333 Kč (350 000 / 48 × 8).

b) výkonový odpis

vzorec pro výkonový odpis
pro každý rok	odpis = (pořizovací cena / životnost) × počet najetých kilometrů, vyrobených součástek atd. za rok

Příklad: Ve firmě Novotný a syn koupí na podzim roku 2024 nové auto za 350 000 Kč, které má životnost na 250 000 ujetých kilometrů. První rok s ním ujedou 25 000 kilometrů, v následujících letech pak vždy 100 000 kilometrů.

• V roce 2024 si v účetnictví odepíšou 35 000 Kč (350 000 / 250 000 × 25 000),
• v roce 2025 si odepíšou 140 000 Kč (350 000 / 250 000 × 100 000),
• v roce 2026 si odepíšou také 140 000 Kč (350 000 / 250 000 × 100 000)
• a v roce 2027 si odepíšou 35 000 Kč (350 000 / 250 000 × 25 000).

Přečtěte si také o nezdanitelných položkách a další aktuální články o daních na blogu Money >>

Nenašli jste, co jste hledali? Přečtěte si další podrobné články:

• Odpisové skupiny a odpisy majetku
• Odpisování dlouhodobého majetku
• Rovnoměrné a zrychlené odpisy
• Odpisování majetku v daňové evidenci
• Jaké jsou druhy odpisů
• Daňové odpisy 2024
• Jak na odpisy nemovitostí